Бухучёт начисления налогов

Бухучёт начисления налогов

Принятие решения об обращении в суд

Всегда можно договориться

Правила написания искового заявления.

В Москве 35 районных суда и более 300 мировых судей! Какой из них нужен Вам?

За правосудие тоже надо платить

Подать заявление тоже нужно правильно!

Подготовка дела к суду и предварительное судебное заседание.

Основное судебное заседание.

Решение еще надо получить

Работа с судебными приставами-исполнителями

Запись на консультацию: 8 (495) 585-82-43

Адрес: г. Москва, Варшавское ш. Д.132 стр. 9, оф. 589

3 минуты от м.»Южная», 15 минут от м.»Пражская»

Бухгалтерский учет налога на имущество

Налог взимаемый с имущества предприятий относится к региональным налогам. Все средства, перечисляемые юридическими лицами на уплату налога, поступают в бюджет соответствующего региона РФ.

Ставка для расчета налога на имущество организаций устанавливается региональными органами законодательной власти в пределах ставок указанных в Налоговом кодексе РФ.

Налоговым кодексом установлен «потолок» ставки налога, взимаемого с имущества предприятий — 2,2%.

Обязанность по перечислению налога на имущество лежитна юридических лицах, учитывающих на своем балансе имущество, которое относится к основным средствам предприятия.

Бухгалтерский учета налога на имущество

Начисление суммы налога с имущества и авансовых платежей отражается на счете расчетов по налогам и сборам №68.

Поскольку правила бухгалтерского учета налога на имущество законодательством не установлены, организации вправе самостоятельно выбрать метод учета, закрепив его в своей учетной политике.

Существует два варианта отражения в учете начисленных сумм налога:

  • Министерство финансов в своем письме рекомендует использовать 26 счет — счет общехозяйственных расходов, и отражать начисление налога с имущества к уплате следующей проводкой:
  • Дебет счета 26 и кредит счета 68 на субсчете расчетов по налогу на имущество.

  • Но поскольку письмо Минфина не носит нормативно-правовой характер, юридические лица вправе использовать второй вариант, который был закреплен ранее в инструкции Госналогслужбы России. При втором варианте используется счет прочих расходов 91.2. Начисление сумм налога записывают по дебету счета 91.2 и кредиту 68 счета.
  • Факт перечисления сумм, причитающихся к оплате налога с имущества предприятия, отражается в бухгалтерском учете оборотами с дебета счета 68, субсчет по учету имущественного налога и кредиту счета 51.

    В учетной политике, кроме того, необходимо отразить момент учета расходов.

    Если бухгалтерский учет налога на имущество происходит по методу отгрузки, то расходы по налогу отражаются последним днем отчетного (налогового) периода.

    При использовании кассового метода, расходы по налогу на имущество учитываются после перечисления налога в бюджет.

    Расчет налога

    Расчет налога с имущества организаций (налогооблагаемой базы) налогоплательщиком производится самостоятельно.

    В налогооблагаемую базу для исчисления налога включается все недвижимое имущество и объекты движимого имущества, принятые к учету в составе ОС до 2013 года. Движимое имущество будет учитываться в базе для расчета налога до момента полной амортизации или выбытия. Объекты движимого имущества принятые к учету с 1 января 2013 г. в базе для начисления налога на имущество предприятий не учитываются.

    Расчет суммы налога на имущество производится, отталкиваясь от средней стоимости имущества (ОС) за отчетный период.

    Если в 2013 году на балансе предприятия объектов недвижимости нет, а числится лишь движимое имущество, принятое к учету с начала 2013 года, то такое имущество в расчет и отчет не включается, сам отчет не сдается, так как обязанности по уплате имущественного налога не возникает.

    За разъяснениями по вопросам расчета и учета налогообложения имущества обращайтесь в специализированные организации. Квалифицированные сотрудники ответят на возникшие вопросы, помогут с выбором метода учета.

    www.vsemvsud.ru

    Проводка по налогу на прибыль

    Актуально на: 24 февраля 2016 г.

    Для налоговых расчетов с бюджетом в Плане счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету нужно открыть субсчет, соответствующий конкретному налогу, например, субсчет «Налог на прибыль». Кроме того, в аналитическом учете можно сделать разбивку и по бюджетам, к примеру, счет 68, субсчет «Налог на прибыль – федеральный бюджет».

    Начислен налог на прибыль: проводка

    Начисление самого налога на прибыль и авансовых платежей по нему в 2018 году (как и прежде) в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Но не стоит забывать, что налог на прибыль считается нарастающим итогом. Следовательно, при начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и предыдущий. То есть данные из раздела 1 Декларации по налогу на прибыль.

    Перечислен в бюджет налог на прибыль: проводка

    Уплата налога на прибыль в бюджет отражается проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

    Проводки по налогу на прибыль ежеквартально: пример

    Предположим, сумма начисленного аванса за I квартал 2018 года составляет 100000 руб., за полугодие 2018 года – 300000 руб., за 9 месяцев 2018 года – 700000 руб., а сумма налога по итогам за 2018 год – 1500000 руб. (эти данные отражаются в строке 180 декларации по налогу на прибыль за соответствующий период). Соответственно, нужно составить следующие проводки:

    glavkniga.ru

    Тема 9. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

    9.3. Учет расчетов по налогам и сборам

    Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

    Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

    Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

    1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:

    Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 68.

    2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

    В учете производится запись: Д 91 К 68.

    Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

    Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью: Д 99 К 68.

    3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, — НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете:

    Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается:

    Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается:

    Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

    Аналитический учет ведется по видам налогов.

    www.aup.ru

    Бухгалтерский учет заработной платы

    Мы не будем подробно рассматривать расчет зарплаты, а разберем проводки, которые формируются в бухгалтерском учете после выполнения расчетов для каждого сотрудника.

    Этапы работы по учету зарплаты в организации:

    Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов — в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.

    Начисление заработной платы

    Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируют следующие счета:

  • для производственного предприятия — 20 счет «Основное производство» или 23 счет «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные (управленческие) расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
  • для торгового предприятия — 44 счет «Расходы на продажу».

Проводка выглядит следующим образом:

Д20 (44,26,…) К70

Эта проводка делается на общую сумму начисленной зарплаты за месяц, либо по каждому сотруднику, если учет на 70 счете организован с аналитикой по сотрудникам.

Удержания из заработной платы

Удержания из зарплаты уменьшают сумму начислений и проходят по дебету 70 счета. Как правило, одно удержание есть у всех сотрудников — это НДФЛ. Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам», проводка:

В проводках по другим удержаниям меняется счет по кредиту, в зависимости от того, куда оно уходит. Например, при удержании по исполнительному листу в пользу третьего лица используется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», проводка:

Начисление страховых взносов

В проводках по страховым взносам не участвует 70 счет, т.к. они не начисляются работникам и не удерживаются из их зарплаты.

Страховые взносы относятся на себестоимость продукции, т.е. проходят по дебету счетов 20 (26,29,…) или 44 в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». У 69 счета обычно бывают субсчета для каждого взноса. Проводка:

Д 20 (44, 26, …) К 69

Выплата заработной платы

После того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк (деньги переводятся на счета работников с расчетного счета организации), т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом «Расчетный счет», проводка:

Перечисление НДФЛ и взносов

В день выплаты зарплаты организация обязана заплатить НДФЛ и страховые взносы на травматизм. Остальные страховые взносы уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата происходит с расчетного счета (счет 51), закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счета 68 и 69). Проводки:

Д68 К51 — уплачен НДФЛ

Д69 К51 — уплачены взносы

Пример начисления зарплаты с проводками

Сотрудникам была начислена зарплата за январь 2018 года, удержан НДФЛ, рассчитаны страховые взносы. Учет по 70 счету ведется без аналитики по сотрудникам, по 69 счету — с субсчетами по каждому взносу. Расходы на зарплату и взносы относятся на 20 счет.

10.02.2018 г. – выплачена зарплата, уплачен НДФЛ и страховые взносы в ФСС на травматизм,

15.02.2018 г. – уплачены страховые взносы в ПФР, ФМС, ФСС.

www.b-kontur.ru

Глава III. Бухгалтерский учет налога

Глава III. Бухгалтерский учет налога

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат рекомендаций о том, как отражать расчеты по ЕСН. С одной стороны ЕСН — это налог. С другой стороны платежи, входящие в ЕСН (за исключением платежа в федеральный бюджет), направляются во внебюджетные фонды.

В Плане счетов для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а с внебюджетными фондами по взносам — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На практике возможно применение для учета расчетов по ЕСН как счета 68, так и счета 69. Большинство плательщиков налога предпочитают использовать для отражения расчетов с внебюджетными фондами 69 счет.

Рассмотрим один из вариантов отражения расчетов по ЕСН в бухгалтерском учете — с использованием счета 69 для всех платежей по ЕСН, кроме платежа в федеральный бюджет.

Для начисления каждой части ЕСН используются отдельные субсчета:

— 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;

— 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в федеральный фонд и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 удобно разделить на два субсчета второго порядка:

— 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;

— 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета расчетов с федеральным фондом и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также следует разбить на два субсчета второго порядка:

— 69-3-1 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

— 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете «Расчеты по ЕСН» счета 68.

Начисленный в федеральный бюджет налог уменьшается на сумму пенсионных взносов. Они начисляются на те же выплаты, что и ЕСН, и отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 69-2.

Для учета взносов к субсчету 69-2 следует открыть субсчета второго порядка:

— 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

— 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

В бухгалтерском учете суммы авансовых платежей по налогу отражаются по кредиту счета 69 (68) на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, на которых отражается начисление заработной платы (счета 20, 23, 25, 26, 29, 44, . ).

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, . ) Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

— начислен ЕСН с заработной платы работников в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

— начислен ЕСН с заработной платы работников в части, зачисляемой в Фонд социального страхования;

— начислен ЕСН с заработной платы работников в части, зачисляемой в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

— начислен ЕСН с заработной платы работников в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

А.И. Иванов является штатным сотрудником ООО «Пассив». За февраль текущего года Иванову была начислена зарплата в размере 10 000 руб. В феврале бухгалтер «Актива» сделал проводки:

— 290 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС;

Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

— 2000 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой федеральный бюджет;

— 110 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС;

— 200 руб. — начислен ЕСН в части, зачисляемой ТФОМС.

Если фирма осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, следует отражать в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 Кредит 69-1-1 (68 субсчет «Расчеты по ЕСН», 69-3-1, 69-3-2)

— начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Если фирма осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагают единым социальным налогом:

Дебет 91 Кредит 69-1-1 (68 субсчет «Расчеты по ЕСН», 69-3-1, 69-3-2)

— начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов.

Если сотрудники фирмы выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то ЕСН с их заработной платы отражают так:

Дебет 97 Кредит 69-1-1 (68 субсчет «Расчеты по ЕСН», 69-3-1, 69-3-2)

— начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых выполнением работ, затраты по которым учитывают как расходы будущих периодов.

Порядок расчета ЕСН предусматривает уменьшение начисленного в федеральный бюджет платежа на сумму налогового вычета (п. 2 ст. 243 НК РФ).

В качестве такого вычета служит сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленная за тот же период.

Фирмы-плательщики ЕСН на практике применяют один из двух возможных способов учета пенсионных взносов.

В первом варианте ЕСН в части федерального бюджета отражают без учета налогового вычета, то есть в сумме, начисленной по полной налоговой ставке.

А взносы в ПФР уменьшают «федеральную» часть ЕСН. Для этого сумма страховых пенсионных взносов начисляется проводкой: по кредиту — на субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», по дебету — на счете 68 субсчет «Расчеты по ЕСН».

В результате происходит уменьшение «федеральной» части ЕСН, начисленной по полной налоговой ставке, указанной в статье 241 Налогового кодекса, на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплате в федеральный бюджет подлежит та часть налога, которая сформирована в виде кредитового сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по ЕСН». Страховые взносы перечисляются в ПФР в сумме, начисленной по кредиту субсчета 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

В данном случае страховые пенсионные взносы не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а отражаются как налоговый вычет по ЕСН. Но такой вариант бухучета не ведет к искажению себестоимости, поскольку вместо страховых взносов в ПФР на затраты списывается полная сумма ЕСН (без учета налогового вычета).

М.М. Раков, 1957 года рождения, является штатным сотрудником ЗАО «Актив». За февраль текущего года Ракову была начислена зарплата в размере 10 000 руб. Суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ежемесячно определяются по каждому работнику отдельно.

Сумма ЕСН с выплат Ракову в феврале месяце в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, составила 2000 руб. (10 000 руб. х 20%). Сумма взносов в Пенсионный фонд на финансирование страховой части пенсии — 1400 руб. (10 000 руб. х 14%). Эти начисления бухгалтер «Актива» отразил в учете так:

— 10 000 руб. — начислена зарплата за февраль Ракову;

— 2000 руб. — начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2-1

— 1400 руб. — уменьшен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных страховых взносов в ПФР за февраль (налоговый вычет). Кредитовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» составляет 600 руб. (2000 — 1400). Эта сумма ЕСН подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 марта текущего года.

Во втором варианте страховые взносы в ПФР начисляются на счетах учета затрат. Данный способ можно назвать традиционным, поскольку именно он применялся до введения единого социального налога. Он является универсальным, так как подходит для любых организаций: и для тех, кто начисляет ЕСН в общем порядке, и для тех, кто не является плательщиком налога, либо пользуется льготой по статье 239 Налогового кодекса.

При этом способе в состав затрат включаются обе суммы: и «федеральная» часть ЕСН (за минусом налогового вычета), и страховые взносы в Пенсионный фонд.

Поэтому сначала бухгалтер должен рассчитать сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет, с учетом налогового вычета. Расчет производится в индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат, ЕСН и страховых взносов в ПФР (формы даны в приложении к приказу МНС РФ от 27 июля 2004 г. N САЭ-3-05/443) по каждому работнику отдельно.

После этого бухгалтер отражает сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета) по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Сумма страховых пенсионных взносов начисляется по кредиту субсчета 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» в корреспонденции со счетами учета затрат.

При этом способе пенсионные взносы отражаются непосредственно на счетах учета затрат.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Сумма ЕСН по зарплате М.М. Ракова, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета равна 600 руб. (2000 — 1400). Бухгалтер «Актива» сделает такие записи: Дебет 20 Кредит 70

— 10 000 руб. — начислена зарплата за февраль Иванову;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН»

— 600 руб. — начислена сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета;

— 1400 руб. — отражена сумма начисленных страховых взносов в ПФР за февраль.

Сумма 600 руб., отраженная по кредиту счета 69 субсчет «Расчеты по ЕСН», подлежит перечислению в федеральный бюджет до 15 марта текущего года.

Поскольку существуют разные способы отражения в бухучете сумм ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, организация должна закрепить выбранные варианты в учетной политике. В ней нужно отразить следующие моменты:

— на каком счете (68 или 69) отражаются расчеты по ЕСН;

— в какой сумме начисляется в бухучете «федеральная» часть ЕСН — без учета налогового вычета или за минусом налогового вычета;

— каким образом начисляются страховые взносы в ПФР — на счетах учета затрат (издержек обращения) или в виде уменьшения расчетов с федеральным бюджетом по ЕСН.

Обратите внимание: компаниям, которые работают на «спецрежимах» (УСН, ЕНВД и ЕСХН), а также тем, кто совмещает два режима налогообложения (например, ЕНВД и общую систему налогообложения), подходит только второй способ отражения в учете взносов на обязательное пенсионное страхование — на счетах учета затрат.

Ведь первые не являются плательщиками ЕСН, но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. А вторые не начисляют ЕСН на выплаты работникам, занятым в деятельности, облагаемой по специальному налоговому режиму. Другой способ учета (через уменьшение ЕСН на сумму налогового вычета в виде страховых взносов в ПФР) для них неприемлем.

Это же относится и к фирмам-льготникам, которые пользуются освобождением от уплаты налога по статье 239 Налогового кодекса с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. за налоговый период, но при этом обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование. Когда сумма заработной платы, выплаченной тому или иному работнику, превысит 100 000 руб., с суммы превышения нужно будет начислять ЕСН. Соответственно, у организации появляется право применить налоговые вычеты в сумме страховых пенсионных взносов, начисленных за тот же период.

В ЗАО «Актив» работает инвалид I группы Г.Г. Яковлев, 1964 года рождения. Его заработная плата составляет 20 000 руб. в месяц.

Налоговая база за полугодие составила 120 000 руб. Сумма авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет без учета льготы равна 24 000 руб. (120 000 х 20%).

Налоговый вычет в размере начисленных страховых взносов в ПФР составил 16 800 руб. (120 000 х 14%). Сумма налоговой льготы по ЕСН составляет 100 000 руб. По взносам на обязательное пенсионное страхование льготы нет. Таким образом, сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в федеральный бюджет на основании льготы, составит 6000 руб. (100 000 х 20% — 100 000 х 14%).

Бухгалтер «Актива» на основании статьи 239 Налогового кодекса не начислял ЕСН на сумму зарплаты Яковлева с января по май текущего года. Страховые взносы в ПФР на обязательное пенсионное обеспечение работника начислялись ежемесячно в размере 2800 руб. (20 000. х 14%). С июня месяца сумма, превышающая 100 000 руб., подлежит включению в налоговую базу по ЕСН. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, за минусом налогового вычета составляет 1200 руб. (24 000 — 16 800 — 6000).

Ежемесячно с января по май 2006 года бухгалтер «Актива» делал в бухучете следующие записи:

— 20 000 руб. — начислена зарплата Яковлеву;

— 2800 руб. — начислена сумма страховых взносов в ПФР.

С июня 2006 года к этим ежемесячным записям добавляются проводки по начислению ЕСН:

— 1200 руб. — начислена сумма ЕСН, которая уплачивается в федеральный бюджет (за минусом налогового вычета).

Аналогичным образом в дебет счета 20 начисляются суммы ЕСН, подлежащие уплате в ФСС РФ и в фонды обязательного медицинского страхования (до мая месяца включительно — с учетом льготы).

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

При расчете ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходов определяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ (постановление ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111).

Расходы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ» (субсчет 69-1-1) в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

— начислены расходы на обязательное социальное страхование, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ.

Таким образом, когда налогоплательщик понес расходы, финансируемые за счет ФСС РФ, и отразил их в учете, уменьшается сальдо счета 69 по соответствующему субсчету, т.е. сумма, которую организация обязана перечислить в данный Фонд.

Начисления на отпускные. Особенности учета

Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому они относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99). Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы.

Учет отпускных может производиться одним из двух приведенных ниже способов, что должно быть закреплено в учетной политике.

Способ учета отпускных, а также начисленных на них ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев зависит от того, создает фирма резервы для их оплаты или нет.

Отпуск за счет резерва

Компании имеют право создавать резерв на оплату отпусков. Решение о создании резерва должно быть отражено в учетной политике фирмы.

Резерв создают для равномерного включения расходов на оплату отпусков в затраты на производство (расходы на продажу).

Если вы решили создать резерв, то расходы на выплату отпускных можно списывать только за счет резерва.

Формирование резерва на предстоящую оплату отпусков в учете осуществляется с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумму резерва определяют в расчете на год.

Расчет величины резерва делают исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с этих расходов.

В бухгалтерском учете сумму резерва отражают в составе расходов по обычным видам деятельности равномерно, в течение года, включая ее в расходы на производство (расходы на продажу).

Ежемесячно бухгалтер должен начислять резерв исходя из 1/12 его годовой суммы.

«Отпускной» резерв начисляют по дебету соответствующего счета учета затрат, на котором учитывают зарплату работникам. Например, резерв на оплату отпусков работников основного производства отражают на счете 20; работников вспомогательного и обслуживающего производств — соответственно на счете 23 и 29 и т.д.:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, других счетов) Кредит 96

— начислен резерв на оплату отпусков.

В течение года по мере ухода работников в отпуск бухгалтер начисляет отпускные, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев за счет резерва.

Проводки отражаются соответственно по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчета 69-1-1, 69-1-2, 69-3-1, 69-3-2) и счета 68 (субсчет «Расчеты по ЕСН»):

Дебет 96 Кредит 70 — начислены отпускные за счет резерва.

Одновременно на сумму отпускных начисляют ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев:

Дебет 96 Кредит 69-1 (69-3, 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»).

Если к моменту начисления отпускных резерв сформирован не полностью и сумма начисленных отпускных превышает сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в последующие месяцы.

По окончании года производится инвентаризация резерва: необходимо сравнить сумму начисленного за год резерва и сумму фактически произведенных расходов на оплату отпусков. Если фактические расходы превысят начисленный за год резерв, то сумму превышения в конце декабря включают в затраты.

При формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете взносы по обязательному пенсионному страхованию и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не учитывают.

Поскольку в бухгалтерском законодательстве нет четких правил формирования резерва на оплату отпусков, фирма может сблизить налоговый и бухгалтерский учет, применив в бухгалтерском учете порядок, установленный налоговым законодательством, и отразив его в учетной политике.

Когда резерв не создают

Если же резерв на оплату отпусков не формируют, то начисление производится по-разному в зависимости от даты начисления оплаты за отпуск и времени нахождения работника в отпуске.

Отпускные могут начисляться работнику:

— за текущий месяц;

— за месяц, который не наступил;

— частично за наступивший месяц, а частично за месяц, который не наступил.

Если отпускные начисляют работнику за текущий месяц, то их сумму (а также ЕСН) включают в расходы по обычным видам деятельности в этом же месяце (например, отпускные начисляют 1 августа работнику, уходящему в отпуск с 3 по 31 августа).

В этом случае в бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:

— начислена (включена в затраты) оплата за отпуск;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, . ) Кредит 69-1 (69-3, 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»)

— начислен ЕСН на сумму отпускных.

Если отпускные начисляют за тот месяц, который еще не наступил, то их сумму учитывают в составе расходов будущих периодов (например, отпускные начисляют 31 июля работнику, уходящему в отпуск с 1 по 28 августа).

При начислении отпускных нужно сделать проводки:

— сумма отпускных учтена в составе расходов будущих периодов;

Дебет 97 Кредит 69-1 (69-3, 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»)

При наступлении того месяца, за который начислены отпускные, их сумму, а также ЕСН включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

Эти операции отражают записью:

— затраты на выплату отпускных (в том числе единый социальный налог) учтены в составе расходов по обычным видам деятельности.

Отпускные частично могут быть начислены за текущий месяц, а частично за месяц, который еще не наступил (например, отпускные начисляют 15 октября работнику, уходящему в отпуск с 18 октября по 15 ноября).

В этом случае в расходы текущего месяца включают сумму отпускных (а также ЕСН), относящуюся только к текущему месяцу.

Сумму отпускных, которая относится к месяцу, который не наступил, а также единый социальный налог учитывают в составе расходов будущих периодов.

При наступлении того месяца, за который начисляют отпускные, их сумму включают в состав расходов по обычным видам деятельности.

В таком же порядке списывают суммы единого социального налога, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

Мастеру сборочного цеха ООО «Пассив» А.И. Иванову предоставлен очередной ежегодный отпуск с 23 июня отчетного года.

Отпуск предоставляют на 28 календарных дней, из них:

20 дней — в июле.

Месячный оклад Иванова — 13 000 руб. В расчетный период включают июнь-декабрь прошлого года и январь-май отчетного года.

Сумма выплат Иванову за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит: 13 000 руб. х 12 мес. = 156 000 руб. Средний дневной заработок Иванова составит: 156 000 руб. : 12 мес. : 29,4 календ. дн. = 442,18 руб. Бухгалтеру «Пассива» необходимо начислить отпускные в сумме:

442,18 руб. х 28 календ. дн. = 12 381 руб.

Сумма отпускных за июнь составит:

442,18 руб. х 8 дн. = 3537 руб. Сумма отпускных за июль составит: 442,18 руб. х 20 дн. = 8844 руб.

Организация уплачивает единый социальный налог по ставке 26%.

В июне бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие проводки:

— 3537 руб. — начислены отпускные Иванову за июнь;

— 103 руб. (3537 х 2,9%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования;

— 707 руб. (3537 х 20%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2

— 495 руб. (3537 х 14%) — начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

— 110 руб. (3537 х 3,1%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования;

— 8844 руб. — начислены отпускные Иванову за июль;

— 257 руб. (8844 х 2,9%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

— 1769 руб. (8844 х 20%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

— 1238 руб. (8844 х 14%) — начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

— 274 руб. (8844 х 3,1%) — начислен ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского страхования.

В конце июля бухгалтеру «Пассива» необходимо сделать запись:

— 11144 руб. (8844 + 274 + 257 + 1769) — затраты на выплату отпускных за июль включены в расходы по обычным видам деятельности.

Поскольку датой осуществления выплат по ЕСН признается день их начисления (ст. 242 НК РФ), из примера следует, что несмотря на то что отпуск приходится на июнь и июль, в июне облагаемой базой по ЕСН признается вся сумма, начисленная работнику за отпуск, то есть 12 381 руб.

Уплатить авансовые платежи по ЕСН необходимо до 15 июля текущего года.

Обратите внимание: в соответствии со статьей 242 Налогового кодекса дата осуществления выплат или получения доходов определяется как день начисления выплат работнику. То есть ЕСН должен быть начислен в том месяце, когда начислены отпускные работнику.

В течение года фирмы должны ежемесячно перечислять авансовые взносы по единому социальному налогу. Делать это надо не позднее 15-го числа каждого следующего за отчетным месяца.

В бухгалтерском учете уплата авансовых платежей по ЕСН отражается по дебету счетов 68 и 69:

— перечислен ЕСН в Фонд социального страхования;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 51

— перечислен ЕСН в федеральный бюджет;

— перечислен ЕСН в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

— перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

base.garant.ru