Налог на имущество организаций с незавершенного строительства

Оглавление:

У организации на счете 08 числится незавершенное строительство дороги в карьер. Площадь участка дороги — 10 703 кв. м, участок земли находится в собственности организации. В настоящее время производятся мероприятия по изменению его назначения с сельскохозяйственного на промышленное. Возникает ли риск доначисления налога на имущество, пока ввод в эксплуатацию дороги не осуществлен?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если все необходимые работы по обустройству подъездных путей (дороги) завершены и первоначальная стоимость дороги окончательно сформирована, организация должна включить стоимость данного объекта в налоговую базу по налогу на имущество организаций (независимо от его ввода в эксплуатацию и наличия разрешительных документов).

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, законами субъектов РФ могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Учет операций, связанных со строительством объектов основных средств, в бухгалтерском учете регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), а также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160 (далее — Положение N 160), в части, не противоречащей более поздним нормативным документам, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета.
Согласно п. 41 Положения к незавершенным капитальным вложениям относятся, в частности, не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, прочие капитальные работы и затраты.
Незавершенное строительство составляют затраты по возведению объектов, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до окончания работ по строительству. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 3.1.1 Положения N 160, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Так, к основным средствам относятся, в частности, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ПБУ 6/01, п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)).
То есть в данном случае дорога, которая используется при осуществлении организацией своей хозяйственной деятельности, подлежит учету как объект основных средств.
При этом Минфин России считает, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от ввода его в эксплуатацию (письма Минфина России от 09.06.2009 N 03-05-05-01/31, от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33).
Суды также считают, что актив признается объектом обложения налогом на имущество с момента приведения его в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от даты ввода его в эксплуатацию. Смотрите постановления ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N Ф10-929/12, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.11.2010 по делу N А03-12025/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.06.2009 N А33-11961/2008-Ф02-2387/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.01.2007 N А33-10276/06-Ф02-7307/06, Восьмого ААС от 02.05.2012 N 08АП-2209/12, Четвертого ААС от 03.04.2012 N 04АП-771/12.
Как следует из вопроса, дорога фактически уже используется организацией в деятельности, приносящей доход. Полагаем, что в данной ситуации, если все необходимые работы по ее обустройству завершены и первоначальная стоимость дороги окончательно сформирована, такой объект отвечает требованиям п. 4 ПБУ 6/01. Соответственно, организация должна включить стоимость данного объекта в налоговую базу по налогу на имущество (независимо от его ввода в эксплуатацию и наличия разрешительных документов). Противоположную позицию организации, скорее всего, придется отстаивать в судебном порядке.

К сведению:
Автомобильные дороги, находящиеся в собственности физических или юридических лиц, являются частными автомобильным дорогами (ч. 12 ст. 5 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»), на которые освобождение от обложения налогом на имущество на основании п. 11 ст. 381 НК РФ не распространяется.
Таким образом, дорога облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (смотрите также письмо Минфина России от 16.01.2014 N 03-05-05-01/1000).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Объект обложения налогом на имущество для российских организаций;
— Энциклопедия решений. Обложение налогом на имущество объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, но фактически используемых в деятельности организации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

10 марта 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

www.garant.ru

Налог на имущество на объект незавершенного строительства в 2018

В данной статье мы рассмотрим налог на имущество объекта незавершенного строительства. Узнаем о налоге для физических и юридических лиц и разберемся с нормативными актами.

Незавершенным строительством в целях обложения налогом признаются сооружения, в отношении которых продолжаются строительные работы, и которые могут быть:

  • временно не достраиваемыми;
  • законсервированными;
  • на этапе экспериментального использования;
  • прекращенным.
  • Главное при отнесении недвижимости к незаконченной — это тот факт, что окончательно не обозначена ее цена, и она не может пока быть эксплуатируемой в целях, запланированных при ее сооружении.

    На такие постройки может начисляться имущественный налог, обязательный к уплате физическими лицами и ООО. Налог на имущество имеет местное значение, порядок его уплаты, величина налоговой ставки, определение налогооблагаемой базы, льготы зависят от решения региональных властей. Читайте также статью: → «Налог на имущество и взаимозависимые лица в 2018»

    Налог на имущество объекта незавершенного строительства для организаций

    Незаконченные постройки, которыми владеют организации, налогом на имущество не облагаются в случае, когда они еще не стали пригодными для участия в производственном процессе предприятия. Определением того, можно ли вводить недвижимость в эксплуатацию, юридическое лицо занимается самостоятельно. Но не стоит думать, что можно избежать уплаты имущественного налога, оставляя объект в стадии завершения на протяжении слишком долгого периода времени.

    Сооружения, строящиеся организациями своими силами с привлечением заемных денег, будут оценены по-разному с точки зрения бухгалтерского и налогового учета из-за неодинакового учета процентов по займам. Нужно позаботиться о том, чтобы сохранить это различие в момент ввода постройки в эксплуатацию. И первая и вторая стоимость являются значимыми:

  • цена, определенная с целью налогообложения, будет иметь значение при вычислении затрат на амортизацию (пригодится в дальнейшем для учета налога на прибыль);
  • цена, обозначенная бухгалтером, будет играть роль при вычислении имущественного налога (если только его не придется рассчитывать на основании кадастровой стоимости).
  • Как уже было сказано, этап опытной эксплуатации также не считается за использования объектов в ходе производства, однако слишком затягивать этот процесс не безопасно — можно получить претензии со стороны налоговых органов. Чтобы проблем не возникало, нужно периодически доказывать, что на данном этапе завершения строительства продолжают осуществляться вложения денег с целью довести сооружение до максимальной схожести с проектными решениями по тех. характеристикам.

    При этом лучше, чтобы постройка не участвовала в работе организации. Если же она эксплуатируется, придется обозначить ее в балансе как основное средство и облагать ее налогом, потому что ФНС будет признана правой в ходе судебного разбирательства, если после выявления нарушений решит отстаивать свою правоту в суде.

    Налог на незавершенное строительство для физических лиц

    Имущественный налог на незаконченные постройки физических лиц (и предпринимателей) должен уплачиваться в бюджет, причем физлица начали перечислять суммы средств в счет его оплаты только с 2015г. Им ежегодно приходит уведомление о подходе сроков исполнения налоговых обязательств и извещение для совершения платежа в отделении банка.

    Если на имеющуюся в собственности незавершенную постройку еще никогда не приходило извещение об уплате налога, необходимо самостоятельно уведомить ФНС о владении таким сооружением.

    Если на незаконченную постройку оформлена общая собственность, налог на нее будет поделен поровну между всеми владельцами. В случае оформления долевой собственности на недостроенное сооружение, сумма налога не него будет разделена между собственниками, согласно размерам их долей.

    Формула вычисления налогооблагаемой базы:

    НБ = КС — НВ, где

    НБ — налогооблагаемая база по имущественному налогу,

    КС — стоимость по кадастру, актуальная на начало налогового года,

    НВ — налоговые вычеты.

    На законодательном уровне утвержден переходный период (до 2020г.) на установление сумм налога по кадастровой стоимости строений. А до этого времени допускается расчет налога по инвентаризационной или кадастровой цене (кроме случаев, когда сооружение по закону должно облагаться налогом, исключительно исходя из кадастровой оценки).

    В итоге, с 2015г. физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приравненным к ним, полагается перечислять в бюджет имущественный налог, если одновременно выполняются три условия:

  • лицо владеет недвижимостью на правах собственности;
  • цена объекта известна;
  • властями на местах утверждена в качестве базы для обложения налогом инвентаризационная или кадастровая стоимость (или недвижимость обязана облагаться налогом только по кадастровой цене).
  • Особые случаи расчета имущественного налога:

    1. Если объект незаконченного строительства был оформлен в собственность не с начала налогового периода, кадастровая цена для вычисления суммы налога будет принята на тот день, когда он был зарегистрирован в кадастре.
    2. Если была найдена ошибка в кадастровой оценке недостроенного сооружения, сумма налога будет пересчитана с того периода, в течение которого обнаружилась ошибка.
    3. Если кадастровая оценка объекта была оспорена, налоговые корректировки будут учтены со дня подачи требования по пересмотру цены, но не раньше, чем данные будут изменены в кадастре.
    4. Если собственник постройки вступил во владение в течение года, налог будет вычислен с применением коэффициента, призванного снизить сумму в пропорции к числу полных месяцев, в период которых гражданин фактически являлся собственником объекта.

    online-buhuchet.ru

    Налог на имущество на объект незавершенного строительства

    Объект незавершенного строительства — налог на имущество с него взимается с 2015 года, имеет свои особенности учета и, соответственно, некоторые тонкости определения облагаемой базы. Чтобы разобраться с ними, специалисту необходимо изучить имеющиеся норматиные документы.

    Незавершенка и имущественный налог

    Незаконченные строительные объекты до момента их ввода в эксплуатацию относятся к незавершенному строительству. При этом на стройплощадке они могут быть в одном из следующих состояний:

  • этап проверок технических параметров и безопасности готового к использованию объекта;
  • временное замораживание;
  • консервация проекта на различных стадиях готовности;
  • полная остановка строительства ввиду разнообразных причин.
  • На основании положений гл. 30 и 32 НК РФ подобные объекты подпадают под обложение налогом на имущество. Это является следствием внесения корректировок в 30-ю главу в 2014–2015 годах, а также замены закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 на гл. 32 НК РФ с 2015 года. До этого момента у частных лиц объект незавершенного строительства налогом на имущество не облагался. Являясь региональным видом фискального платежа, этот налог предусматривает установление всех основных параметров региональными органами власти.

    Особенности обложения незавершенного строительства для частных лиц

    Обязанность уплаты налога с незаконченных строительных объектов для физлиц закреплена в подп. 5 п. 1 ст. 401 НК РФ. Взимание налога на имущество в подобном случае возможно только при выполнении 3 условий:

  • На объект имеется свидетельство о собственности.
  • Региональные власти установили базу обложения (кадастровая или инвентарная стоимость).
  • Объект оценен надлежащим образом.
  • Максимальные ставки налога при этом ограничены в зависимости от назначения будущего здания:

  • жилые помещения — до 0,1%;
  • коммерческие — до 2%;
  • прочие — до 0,5%.
  • Приведенные ограничения приведены для базы, рассчитанной по кадастровой стоимости; при применении инвентарной стоимости они имеют другие значения. Для отдельных категорий плательщиков п. 1 ст. 407 предусмотрены льготы.

    Особенности обложения незавершенного строительства для компаний

    Налог на имущество на незавершенное строительство, принадлежащее юрлицу, не начисляется до момента готовности объекта к использованию в текущей деятельности. При этом определять данный параметр должна сам компания. При этом существует большой соблазн держать объект как можно дольше в составе незавершенки. Однако подобная позиция чревата налоговыми рисками для компании, поскольку в случае хотя бы разового использования объекта в производстве налоговики могут признать его готовым к использованию и обложить налогом.

    Важно также отслеживать разницу в учтенных процентах по кредитам на строительство в бухгалтерском и налоговом учете (в случае, если строительство осуществляется самой компанией — будущим владельцем имущества), так как она влияет на облагаемую стоимость и величину амортизационных начислений.

    * * *

    С 2015 года незавершенные строительные объекты облагаются налогом как у физических, так и у юридических лиц. Особое внимание при этом следует уделить определению их стоимости и порядку включения в состав готового к эксплуатации имущества.

    buhnk.ru

    С незавершенных капвложений налог на имущество не платят

    Статьи по теме

    Незавершенные капвложения не облагаются налогом на имущество.

    Письмо Минфина России от 06.12.11 № 03-05-05-01/95

    Вопрос: Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, применяемые с 2011 г. В новой форме бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка «Незавершенное строительство». Согласно п. 20 ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, «Незавершенное строительство» является статьей, входящей в группу статей «Основные средства». На основании этого показатель строки «Основные средства» должен включать сумму расходов на незавершенное строительство.

    Организация включает объекты недвижимости в состав основных средств при завершении строительства объекта в момент фактического завершения строительства независимо от факта госрегистрации прав собственности (учитывая Изменения, внесенные Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н) при выполнении следующих условий:

    – капитальные вложения по объекту завершены (т.е. стоимость капитальных вложений не должна изменяться);

    – объект введен в эксплуатацию.

    В связи с тем что работы по строительству объектов не завершены и объекты, учет которых ведется на счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы «Строительство объектов основных средств», не соответствуют условиям признания в качестве объектов основных средств, ОАО считает, что включение стоимости незавершенного строительства в строку «Основные средства» противоречит ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

    Является ли основанием для начисления на стоимость незавершенного строительства налога на имущество организаций факт отражения стоимости незавершенного строительства по строке «Основные средства» бухгалтерского баланса? Вправе ли налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций исключать из состава основных средств стоимость строящихся объектов недвижимости, не соответствующих условиям признания в качестве объектов основных средств в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01?

    По какой строке бухгалтерского баланса с 01.01.2011 подлежат отражению капитальные вложения в создание объектов недвижимости, строительство которых не завершено на отчетную дату?

    Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо ОАО по вопросам отражения в бухгалтерской отчетности и налогообложения капитальных вложений на создание объектов недвижимости, строительство которых не завершено на отчетную дату, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

    Одновременно обращаем внимание, что в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.

    Таким образом, незавершенные капитальные вложения в основные средства не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

    Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. Актив зачисляется в состав основных средств при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

    Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

    www.gazeta-unp.ru

    Налог на имущество организаций в 2015-2016 годах: важные налоговые изменения

    • 31.03.2016&nbsp&nbsp
    • Бухгалтерия &nbsp&nbsp
    • Бухучет &nbsp&nbsp
    • Налог на имущество организаций 2016 несколько отличается от прошлогоднего. Как правильно его рассчитывать и оплачивать рассмотрим в статье.

      Чтобы законно функционировать, любому предприятию нужно соответствовать требованиям, предъявляемым государством к налогоплательщикам. В соответствии с ними уплата установленных для бизнеса взносов является обязательной. Чиновники, ориентируясь на политико-экономическую ситуацию в стране, часто вносят поправки в налоговое законодательство. Как следствие – налоговые режимы и сами сборы претерпевают многочисленные изменения. Поэтому справиться с ними (грамотно рассчитывать и вовремя уплачивать) может лишь квалифицированный бухгалтер, особенно если дело касается юрлиц. Предприятия, как правило, располагают значительными ликвидными активами – зданиями, транспортными средствами, оборудованием. Именно налог на имущество организаций 2015 значительно изменился в текущем году, что поспособствовало расширению списка его плательщиков. Раскроем новшества и нюансы данного налогообложения.

      Объект налога на имущество организаций

      Предприятия, располагающие имущественными объектами, обязаны вносить процент от размера учтенных на балансе организации ОС в госбюджет, согласно ст. 30 НК РФ. Речь идет об имущественном налоге, относящемся к категории региональных, то есть тех, особенности расчета и сроков уплаты которых устанавливаются местными властями.

      В качестве объектов обложения указанным налогом выступают:

      • оборудование, отнесенное к ОС;
      • сооружения и здания;
      • единые недвижимые комплексы;
      • объекты незавершенного строительства.
      • купленное до 2013г. движимое имущество.
        Важно! Объектом налогообложения не могут признаваться земельные участки, отнесенные к культурному наследию здания, водные/природные объекты, оборонные комплексы. Также не уплачивают имущественный налог за специфическое имущество – ледоколы, суда (морские/речные), ядерные установки и пр.
      • Способ получения предприятием перечисленных объектов (покупка, передача по концессионному договору, дарение, результат совместной деятельности) равно как и форма использования (распоряжение, собственность, доверительное управление,) не освобождают от необходимости делать взносы за имущество. Не уплачивают налог лишь те компании, которые выбрали налоговые упрощенные режимы в 2015-2016гг. УСН, патент или ЕНВД.
      • Ставка налога на имущество организаций

        Сумма, которую начислят предприятиям в качестве уплаты имущественного налога, исчисляется исходя из:

      • средней стоимости имущественных объектов за отчетный год, рассчитанную на основе остаточной стоимости;
      • кадастровой стоимости недвижимых объектов.
      • Расчет налога на имущество организаций

        Максимальный граничный уровень ставки налога – 2,2%, исчисляемых от стоимости подлежащего налогообложению имущества. Стоит отметить, что сам размер налога зависит от:

      • региона;
      • категории плательщика;
      • вида имущества;
      • даты налогообложения.

      Зачастую фактическая ставка налога в каждом регионе ниже от установленной предельной (примерно 1,5%). Это объясняется возможностями плательщиков и потребностями бюджета. К слову, в столице она 1,2, хотя граница обозначена в 1,7%. 1,2 х 5 200 000 = 62 400(5 200 000 + 4 900 000 + 4 600 000 + 4 300 000) /4 х ¼ х 2,2% = 26 125

      Следовательно, предприятию придется уплатить 26, 125 тыс. руб. Однако отметим, что всем юрлицам с 01.01.16г. придется делать расчет исключительно по кадастровой стоимости.

      Расчет налога по остаточной стоимости предполагает сложение сумм на первый день каждого месяца, поделенное на количество периодов, которое умножается на действующую ставку налога. То есть для указанного выше примера расчет имущественного налога будет выглядеть так:

      Если имущественные объекты облагаются согласно кадастровой оценке, то обозначенную в перечне стоимость просто умножают на существующую ставку. Например, за Московский офисный центр стоимостью 5,2 млн. руб. придется уплатить 62, 4 тыс. руб.

      Главные изменения

      Поправки относительно имущественного налога коснулись как ставок налога (они стали более щадящими), так и самих плательщиков. До 2015г. компании, применявшие упрощенные режимы, освобождались от обложения налогом на имущество. Сейчас же «упрощенцев» могут заставить платить данный взнос, правда лишь тех, на балансе которых находятся определенные объекты (опубликованные в местных печатных СМИ до начала нового текущего года).

      А вот к группе льготников (общества инвалидов, предприятия судостроительной промышленности, религиозные организации) в 2015г. присоединились компании-организаторы Сочинских Олимпийских/Параолимпийских игр и их партнеры. Имущество, приобретенное для проведения спортивных соревнований, имущественным налогом не облагалось.

      nebopro.ru