Налог на прибыль организаций в 2012

Оглавление:

Ставки налогов в 2012 году в России.

Настоящий текст, представляет собой краткую упрощенную справку по ставкам основных налогов, действующим в России в 2012 году. Текст не претендует на всеохватность и идеальную точность, за которыми следует обращаться напрямую к текстам законов о налогах и сборах.

Следует иметь в виду, что крайне важное значение имеет не только ставка определенного налога, но и объект налогообложения к которому применяется эта ставка.

Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2012 году.

  1. Ставка НДС — 18% . Применяется чаще всего
  2. Ставка НДС на отдельные группы товаров — 10%
  3. Ставка НДС — 0% , в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ

  4. В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки

  5. Производная от ставки НДС 10% — рассчитывается как ( 10 / (100+10) ) * 100%
  6. Производная от НДС 18% — рассчитывается как ( 18 / (100 + 18) ) * 100%
  7. Указанные ставки НДС действуют с 01 января 2009 года.

    Ставка налога на прибыль в 2012 году.

  8. С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль — 20%
    Из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки

  • Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%
  • Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов — 0%, 9%, 15%
  • Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства — 10%, 20%
  • Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%
  • Ставка налога на доходы физических лиц в 2012 году.

  • Основная ставка НДФЛ в 2012 году — 13%.

  • Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ — 9%, 15%, 30%, 35%

    Ставка НДФЛ 35% применяется для:

    А) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры
    Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры
    В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров

    Ставкой НДФЛ 30% облагаются:

    доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

    Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:

    доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

    Ставка НДФЛ 9% применяется для:

    А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ
    Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

    Ставки налогов в 2012 году при применении специальных налоговых режимов:

  • Ставка ЕСХН в 2012 году (единого сельскохозяйственного налога) — 6%
  • Ставка ЕНВД в 2012 году (единый налог на вмененный доход) — 15% от вмененного дохода
  • Ставка УСНО в 2012 году с объектом обложения доходы (упрощенная система налогообложения) — 6%
  • Ставка УСНО в 2012 году с объектом обложения доходы минус расходы — 15%

  • Однако законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки по УСНО (доходы минус расходы), в размерах от 5 до 15%

    www.nalog2000.ru

    Тема 7. Налог на прибыль организаций 2012

    Порядок определения доходов и их классификация

    Расходы и их группировка

    Порядок формирования резервов по сомнительным долгам, предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих расходов на ремонт основных средств

    Налоговый период. Отчетный период

    Порядок исчисления налога и авансовых платежей

    Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

    Особенности исчисления и уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения

    Порядок признания доходов и расходов с целью налогообложения прибыли

    Налоговый учет по налогу на прибыль

    Библиографический список

    Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), введенной в действие с 1 января 2002 (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 марта 2012 г.).

    1. Плательщики налога

    Плательщиками налога на прибыль являются:

    1) российские организации;

    2) иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации (далее РФ) через постоянные представительства;

    3) иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.

    2. Объект налогообложения

    Объектом налогообложения как для российских организаций, так и для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства в РФ, признаётся прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведённых расходов.

    Для иных иностранных организаций объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в РФ.

    К указанным доходам относятся:

    дивиденды, которые выплачиваются иностранной организации — акционеру(;

    доходы, которые распределяются в пользу иностранной организации в виде распределения прибыли или имущества при ликвидации организаций, объединений;

    процентный доход от долговых обязательств любого вида;

    доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности (за предоставление любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, за использование любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использования информации, которая касается промышленного, коммерческого или научного опыта);

    доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей);

    доходы от реализации недвижимого имущества, которое находится на территории РФ;

    доходы от сдачи имущества, которое используется на территории РФ, в аренду или субаренду, а также от сдачи в аренду или субаренду морских, воздушных судов, контейнеров, которые используются в международных перевозках; доходы от лизинговых операций;

    доходы от международных перевозок (в том числе демередж [употребляется в значении, установленным Кодексом торгового мореплаванья РФ] и прочие платежи, возникающие при перевозках);

    штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными либо исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

    иные аналогичные доходы.

    При отнесении доходов, полученных иностранной организацией необходимо руководствоваться ст. 309 НК РФ.

    studfiles.net

    Налог на прибыль организаций 2017

    Содержание

    Основание и правовые основы

    Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.

    Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.

    Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.

    Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.

    Налогоплательщики

    Плательщиками налога на прибыль являются:

    • Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
    • Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.
    • Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

      Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

      1. Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
      2. Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
      3. Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.
      4. Объект налогообложения

        Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.

        Согласно статье 247 НК РФ, прибыль – это:

        • для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
        • для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
        • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
        • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).
        • Что такое доходы и расходы?

          Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.

          Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила — из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).

          Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.

          Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:

          • доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
          • внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).
          • Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:

            • имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
            • имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
            • взносы в уставный капитал организации;
            • имущество, полученное по договорам кредита или займа;
            • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
            • имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
            • другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
            • Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

              Расход — это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.

              Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов:

              • суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
              • дивиденды;
              • суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
              • расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
              • материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
              • и т.д.
              • Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.

                Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично — в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются — «нормируемые расходы».

                Обращаем внимание!

                С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.

                ppt.ru

                Как рассчитать налог на прибыль?

                Расчет налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии со стандартной формулой:

              • УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП;
              • УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ.
              • ТНП. Налог на прибыль (текущий).
              • ТНУ. Налоговый убыток (текущий).
              • УД. Доход (условный).
              • УР. Расход (условный).
              • ПНО. Налоговое обязательство (постоянное).
              • ОНО. Налоговое обязательство (отложенное).
              • ОНА. Налоговый актив (отложенный).
              • Налог на прибыль: пример расчета

                Прибыль бухгалтерская (до налогообложения) фирмы «Алмаз-Х» составила 126 110,00 российских рублей. Налоговая ставка составляет 20%.

              • Расход на представительские цели: свыше возможных ограничений на 3000,00.
              • Амортизация: 4000,00. К вычету на налогообложение: 2000,00 рублей.
              • Начисленный процентный доход (не получен): 2500,00 р.
              • УР. Расход (условный): 126 110,00 х 20% = 25 222,00 р.
              • ПНО. Налоговое обязательство (постоянное): 3 000,00 х 20% = 600,00 р.
              • ОНА. Налоговый актив (отложенный): 2 000,00 х 20% = 400,00 р.
              • ОНО. Налоговое обязательство (отложенное): 2 500,00 х 20% = 500,00 р.
              • ТНП. Налог на прибыль (текущий): 25 222,00 + 400 + 600 – 500 = 25 722,00 р.
              • Налог на прибыль: сроки и условия выплаты

                По состоянию на текущий 2013 год авансовые взносы в январе и феврале месяце платятся не позднее двадцатого числа следующего месяца: 18 января (в 2013 году 20 января – воскресенье) и 20 февраля соответственно.

                В 2013 году ситуация несколько изменена. Все последующие авансовые платежи (начиная с марта 2013) совершаются с пограничным сроком – тридцатое число следующего месяца (с учетом выходных и праздничных дней).

                Налог на прибыль: физические лица

                Определение налога на прибыль согласно налоговой базы осуществляется по каждому отдельно взятому виду дохода. Согласно положениям, изложенным в статье 216 НК (Налогового Кодекса) РФ, налоговый период – один календарный год.

                Налог на прибыль в РФ, виды налоговых вычетов:

              • стандартные;
              • имущественные;
              • социальные;
              • профессиональные.
              • Согласно положениям, изложенным в статье 207 Кодекса, налогоплательщики:

              • физлица – налоговые резиденты Российской Федерации;
              • физлица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, однако, получающие определенный доход от источников, находящихся на территории России.

              Согласно положениям, изложенным в статье 209 НК Российской Федерации объектом налогообложения является:

              • доход, полученный из источников, расположенных на территории России; при этом, физлица являются налоговыми резиденты Российской Федерации;
              • доход, полученный из источников в других странах (физлица – налоговые резиденты Российской Федерации);
              • доход, полученный из источников, расположенных на территории России (физлица не являются налоговыми резидентами Российской Федерации).
              • Определение налоговой базы (согласно положениям, изложенным в статье 210 Кодекса):

              • все доходы налогоплательщиков как в натуральном (в эквиваленте), так и в денежном выражении;
              • доходы, на которые возникло право распоряжения;
              • доходы от какой-либо материальной выгоды.
              • Следует учитывать, что удержания, производимые из полученного дохода (например, на основании решения суда), не влияют налоговую базу в сторону уменьшения.

                Налог на прибыль 2012: ставка

                • По основной ставке *налог на прибыль составляет* 13 %.
                • Ставка 35 %.
                • Выигрыши и призы, полученные в результате игры или участия в различных конкурсах, превышающие 4 000,00 российских рублей.

                  Дохода по вкладам (в процентном соотношении), в части, превышающей действующую ставку рефинансирования Центробанка, увеличенную на пять пунктов по вкладам в национальной валюте – российских рублях (в иностранной валюте – 9% годовых).

                  Часть, превышающая определенную сумму экономии на начисленных процентах при выплате кредита.

                  Исключение: экономия при пользовании кредитом, израсходованным на покупку (в том числе долей) или строительство жилой недвижимости.

                • 9 %: дивиденды.
                • 15 %: дивиденды от участия (долевого) при осуществлении деятельности предприятий/организаций (отечественных), получаемые физлицами (не являются налоговыми резидентами Российской Федерации).
                • 30 %: нерезиденты РФ.
                • Налог на прибыль: условия и сроки сдачи отчетности

                  Отчетность по прибыли за 2012 налоговый год необходимо сдать в ИФНС с пограничным сроком 28 марта 2013. Бланк декларации налога на прибыль установленного образца можно приобрести в НИ или скачать на специализированных сайтах. Согласно положениям, изложенным в статье 285 (пункт 1) НК Российской Федерации, налоговым периодом считается календарный год. Соответственно, выплачивается годовой налог на прибыль.

                  Налог на прибыль организаций: учетная ставка

                  Налог на прибыль организаций 2012 является прямым. Взимается, согласно налоговой декларации в соответствии с установленной ставкой (пропорциональной или прогрессивной), с прибыли организаций (предприятий, финансовых структур, образовательных учреждений и т.пр.). Прибыль определяется следующим образом: из общего дохода от деятельности предприятия минусуются суммы вычетов (скидок).

                  Текущий налог на прибыль

                  Сумма налога на прибыль (текущего) равна налогу, отображаемому в декларации за прошедший календарный год. В отчете вписывается в строку 2410 (обычно, берется в круглые скобки).

                  Без правильного и своевременного учета всех расходов и доходов ваши доходы будут снижаться или просто не расти. “Книга доходов и расходов в 2013 году”: https://www.russtartup.ru/buhgalteriya-2/kniga-dohodov-i-rashodov-2013.html

                  Налог на прибыль: размер

                  1. Налоговая ставка 20%.

                • 2% налог зачисляется в федеральный бюджет РФ;
                • 18% налог зачисляется в бюджеты различных субъектов РФ.
                • 2. Налоговые ставки для иностранных предприятий без постоянного представительства в РФ:

                • 20% со всех доходов;
                • 10%: использование или сдача в аренду транспортных средств для осуществления международных перевозок, например, фрахт самолетов, судов, трейлеров.
                • Налоговые ставки по дивидендам

                • 0%. Для предприятий (организаций) Российской Федерации при определенном условии: непрерывное владение 50% долей в уставном фонде предприятий/организаций, выплачивающих дивиденды, в течение 365 дней (на момент принятия решения о выплате).
                • 9%. Облагаются доходы по дивидендам, получаемым субъектами РФ от российских предприятий и иностранных организаций.
                • 15%. Облагаются доходы по дивидендам, получаемые иностранными субъектами от доходов российских предприятий (организаций).
                • 4. Налоговые ставки: операции с долговыми обязательствами

                • 15%. Облагается доход (в процентном соотношении) по ценным бумагам (государственным и муниципальным) субъектов РФ.
                • 9%. Облагается доход (в процентном соотношении) по ценным бумагам (муниципальным), эмитированным до 1.01.2007 (на срок от 3-х лет).
                • 0%. Облагается процентный доход по облигациям (государственным и муниципальным), эмитированным до 20.01.1997 включительно.
                • 5. 0%. Налоговая ставка на прибыль ЦБ РФ, полученную от деятельности согласно Федеральному закона «О Центральном банке РФ (банке России)».

                  Как важно в четко работающем бизнесе заполнять правильный образец заполнения налоговой декларации: https://www.russtartup.ru/buhgalteriya-2/obrazets-zapolneniya-nalogovoj-deklaratsii.html

                  Налог на прибыль: декларация 2013

                  Декларация по налогу на прибыль предоставляется в налоговые органы согласно нормативам Кодекса РФ (приказ от 22.03.2012). Бланк декларации, отображающей налог на прибыль, скачать можно на бухгалтерских сайтах. Согласно положениям, изложенным в статье 285 Кодекса налоговым периодом является календарный год.

                • І квартал ( три месяца: январь, февраль, март);
                • Полугодие (6 месяцев по июнь включительно);
                • Девять месяцев по сентябрь включительно.
                • Для налогоплательщиков, которые исчисляют налог на прибыль ежемесячный авансовыми платежами, исходя из фактической (реальной) прибыли, отчетный период установлен помесячно до истечения календарного года.

                  www.russtartup.ru

                  Письмо Федеральной налоговой службы от 2 августа 2012 г. № ЕД-4-3/[email protected] “О порядке уплаты налога на прибыль организаций при закрытии обособленных подразделений»

                  Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо ОАО «Газпром» от 26.04.2012 № 09-2442 и письмо МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 от 28.04.2012 № 07-08-1/[email protected] о порядке расчета налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков (далее — КГН), в которую входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, при прекращении деятельности обособленных подразделений участников группы, а также о заполнении в связи с этим налоговой декларации ответственным участником КГН, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, сообщает следующее.

                  1. Пунктом 7 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлены особенности определения доли прибыли каждого из участников КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли группы как показатель g, рассчитываемый в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 данной статьи Кодекса.

                  В Приложениях № 6 и № 6а к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/[email protected] (зарегистрирован 20.04.2012, регистрационный номер 23898), по строке 040 предусматривается указание доли налоговой базы каждого участника КГН и каждого из их обособленных подразделений в консолидируемой налоговой базе.

                  Поскольку в соответствии со статьей 274 Кодекса налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, то в указанных Приложениях № 6 и № 6а к Листу 02 декларации по КГН, в которую входят организации, являющиеся собственниками объектов Единой системы газоснабжения, по строке 040 приводится показатель g в виде процента, как это предусмотрено формой декларации.

                  2. КГН с ответственным участником — ОАО «Газпром» применяет положения абзаца второго пункта 2 статьи 288 Кодекса и исчисляет налог на прибыль по группе обособленных подразделений одного из участников, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, выбрав ответственное обособленное подразделение.

                  Кодекс не предусматривает особого порядка исчисления и уплаты налога при закрытии обособленных подразделений участников КГН. Однако согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

                  Пунктом 2 статьи 11 Кодекса определено, что место нахождения обособленного подразделения — это место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

                  Из указанных норм Кодекса следует, что уплата налога должна производиться по месту нахождения организации и её действующих обособленных подразделений.

                  Предусмотренный пунктом 7 статьи 288 Кодекса порядок расчета прибыли, приходящейся на каждого участника КГН и каждое из его обособленных подразделений, с использованием показателя p (отношение суммы налога, исчисленной по каждой из организаций, вступивших в КГН, и по каждому из их обособленных подразделений за 2011 год к совокупной сумме исчисленного налога всеми участниками КГН за 2011 год) не изменяет общего порядка уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений.

                  Следовательно, при закрытии в течение налогового периода в субъекте Российской Федерации единственного обособленного подразделения или всех обособленных (включая ответственное) подразделений участника КГН уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения таких обособленных подразделений производиться не должна.

                  Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, указанный выше показатель p должен определяться только по действующим в 2012 — 2015 годах группам обособленных подразделений и, соответственно, сумма исчисленного налога за 2011 год (показатель P) должна приниматься для расчета без учета налога, приходящегося на ответственные обособленные подразделения, закрытые в 2011 году и в последующих отчетных (налоговых) периодах.

                  Аналогично, показатель d (отношение суммы прибыли, приходящейся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, к величине совокупной прибыли КГН) рассчитывается только по тем ответственным обособленным подразделениям, которые являются действующими в текущем налоговом периоде. При этом совокупная прибыль КГН (показатель D) должна приниматься для расчета без учета прибыли, приходящейся на закрытые в 2012 году и в последующих отчетных (налоговых) периодах ответственные обособленные подразделения.

                  Соответственно, при распределении прибыли между участниками КГН и их обособленными подразделениями с использованием показателя g консолидируемая налоговая база по КГН также должна быть определена без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные (ответственное обособленное) подразделения.

                  Аналогичной позиции придерживается и Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 18.07.2012 №03-03-10/77).

                  3. По закрытому в течение налогового периода единственному обособленному подразделению или по всем закрытым обособленным (включая ответственное) подразделениям участника КГН в субъекте Российской Федерации составляются Приложения № 6а к Листу 02 с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен». В этих Приложениях № 6а до окончания налогового периода сохраняются показатели о доле налоговой базы и исчисленном налоге за последний отчетный период, предшествующий их закрытию (кроме случаев, приведенных в пункте 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации).

                  Заполнение строк 030 — 050 Приложений № 6а к Листу 02 по закрытым обособленным подразделениям производится аналогично порядку заполнения Приложений № 5 к Листу 02, приведенному в пунктах 10.2 и 10.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

                  Обзор документа

                  Разъяснен порядок расчета налога на прибыль по КГН в сфере газоснабжения при прекращении деятельности обособленных подразделений участников группы.

                  Согласно НК РФ доля прибыли каждого из участников КГН и каждого из их обособленных подразделений в совокупной прибыли группы определяется как показатель g. Порядок его расчета установлен НК РФ. Этот показатель и следует указывать в приложениях N 6 и N 6а к листу 02 налоговой декларации по строке 040 (в виде процента).

                  КГН с ответственным участником ОАО «Газпром» исчисляет налог на прибыль по группе обособленных подразделений одного из участников, находящихся на территории одного субъекта Федерации, выбрав ответственное обособленное подразделение. Прибыль, приходящаяся на каждого участника КГН и каждое из его обособленных подразделений, рассчитывается с использованием показателя p (отношение суммы налога по каждой из организаций (по каждому из их обособленных подразделений) за 2011 г. к совокупной сумме исчисленного налога всеми участниками КГН за 2011 г.).

                  При закрытии в течение налогового периода в субъекте Федерации единственного или всех обособленных подразделений (включая ответственное) участника КГН авансовые платежи за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту их нахождения не уплачиваются.

                  В связи с этим показатель p определяется только по действующим в 2012-2015 гг. группам обособленных подразделений. Сумма исчисленного налога за 2011 г. (показатель P) принимается для расчета без учета налога, приходящегося на ответственные обособленные подразделения, закрытые в 2011 г. и в последующих отчетных (налоговых) периодах. Аналогичный подход используется при расчете показателей d (отношение суммы прибыли, приходящейся на каждого из участников КГН и на каждое из их обособленных подразделений, к величине совокупной прибыли КГН) и D (совокупная прибыль КГН).

                  При распределении прибыли между участниками КГН и их обособленными подразделениями с использованием показателя g консолидируемая налоговая база по КГН также определяется без учета приходящейся на закрытые обособленные подразделения.

                  Данная позиция подтверждена Минфином России.

                  Разъяснен порядок заполнения налоговой декларации по закрытым подразделениям.

                  www.garant.ru