Оформить скидку на товар

Оформить скидку на товар

Многие индивидуальные предприниматели, желая удержать имеющихся клиентов и привлечь новых, увеличить количество продаваемой продукции, расширить сферы обслуживания, а значит, получить дополнительную прибыль используют различные дисконтные, накопительные программы, предоставляют скидки и бонусы своим клиентам, обеспечивают их подарочными сертификатами и т.д.

Все эти способы имеют одну цель – прибыль и единое назначение — привлечение клиентов, но отличаются друг от друга.

Предоставление скидок приводит к снижению рыночной стоимости товара, и зависит от различных факторов, например от количества приобретаемого товара, от сезонного колебания потребительского спроса и т.д. Кроме того, использование скидок может быть предусмотрено в рамках рекламной кампании, которая проводится вместе с дегустацией продукции или раздачей каталогов товаров. Дисконтные карты, цель которых привлечение посетителей, представляют собой документ, облаченный, к примеру, в форму пластиковой карты, по которому покупателю предлагается воспользоваться услугой или приобрести товар у данного продавца по более выгодной цене. В отличие от дисконтных карт, карты накопительные предназначены для накопления баллов, начисляемых за приобретение товара или услуги, либо информации о приобретенных товарах, услугах. Для тех, кто хочет подарить близкому человеку хороший подарок, но не знает, подойдет ли ему выбранная вещь, может воспользоваться весьма распространенными в различных торговых сетях подарочными картами или сертификатами, которые можно купить по выгодной цене или получить в подарок от продавца.

Скидки и бонусы

В соответствии с действующим гражданским законодательством РФ, заказчик оплачивает товар, работы, услуги в порядке, предусмотренном заключенным договором, что означает самостоятельность сторон в определении стоимости услуг. При этом как заказчик, так и исполнитель имеют право предусмотреть случаи уменьшения стоимости зависимости от тех или иных факторов. Другими словами речь идет о скидках. Закон не дает понятие скидки и ее отличия от других механизмов привлечения клиентов, однако, в одном из писем ФНС России говорится о возможности включения в договор на реализацию товаров, работ или услуг положение о системе поощрения путем: предоставления скидки, которая устанавливает размер возможного снижения рыночной стоимости товара, указанной в договоре предоставления покупателю бонуса в виде дополнительного вознаграждения, за выполнение условий сделки, например за покупку установленного количества или ассортимента товаров.

Как правило, скидка представляет собой изменение ранее заявленной стоимости, произошедшее после заключения договора. Хотя предоставление скидок может быть заранее заложено предпринимателем в прейскурант исходя из количества приобретаемого товара, работ или услуг. Нередко скидки воспринимаются покупателями как акции по типу «купите две вещи, третью получите в подарок».

Виды скидок

Действующее налоговое законодательство РФ выделяет два вида скидок:

  • Скидки, предоставляемые в связи с пересмотром стоимости товара, отраженной в договоре купли-продажи;
  • Скидки, предоставляемые без изменения стоимости единицы товара посредством выплаты премий.

При этом скидки могут быть предоставлены как до поставки товаров и услуг, так и после оказания услуг при выполнении установленных условий.

Ограничения и риски:

Любые скидки и бонусы должны быть оформлены документально, например, заключенным договором, в котором предусмотрены условия предоставления скидок или бонусов; составленным в письменном виде с расчетом, калькуляцией предоставляемых скидок; документами, подтверждающими выполнение условий договора.

Размер скидки

Скидка не должна предоставляться более чем на 20% от установленной стоимости товара, работы или услуги. Однако если размер скидки превышает 20%, то сотрудники налоговых органов могут провести проверку с целью выяснения основания ее предоставления. Предоставивший скидку более 20% индивидуальный предприниматель может мотивировать применение скидок сезонными колебаниями потребительского спроса на определенные товары, и утратой потребительских качеств продаваемых со скидкой товаров, например, приближение момента истечения срока годности продукции. Можно обосновать предоставление столь высокой скидки проводимой в компании маркетинговой политикой, при продвижении на рынок новых товаров или услуг, не имеющих аналогов; реализацией опытных моделей и образцов товаров для ознакомления с ними потребителей.

Механизм предоставления

Следующим нюансом при применении скидок и бонусов является абсолютно прозрачный механизм их предоставления, для предупреждения возникновения возможных претензий со стороны покупателей. Для этого необходимо разработать единый документ, который можно разместить на сайте компании или в торговом зале для ознакомления потенциальных клиентов с его положениями.

Индивидуальные предприниматели – «упрощенцы»

Для индивидуальных предпринимателей, выбравших упрощенную систему налогообложения, может возникнуть проблема, связанная с учетом скидок и бонусов в целях исчисления налога. Министерство Финансов РФ придерживается мнения, что применяющие упрощенную систему налогообложения, ИП, с объектом налогообложения в виде доходов, не могут учитывать при определении объекта налогообложения расходы.

Это означает, что если скидки учитываются в стоимости до предоставления товаров, то доход образуется исходя из стоимости товара вместе со скидкой. Предоставленный бонус после приобретения товара или услуги покупателю, наоборот не будет уменьшать доходы. Кроме того, если ИП применяет объект налогообложения «доходы минус расходы», то скидку, как и бонус, лучше учесть в стоимости оказываемых работ, услуг или продаваемых товаров, уменьшив их цену до момента реализации.

Первичные документы

Во избежание возникновения рисков для предпринимателей, предоставляющих своим клиентам скидки и бонусы, необходимо отразить такое предоставление в первичных документах. Поскольку унифицированная форма первичного документа по оформлению предоставления скидок и бонусов законом не предусмотрена, то предприниматель может разработать ее самостоятельно и использовать в дальнейшем для отражения операций в учете. К примеру, предоставление скидок и бонусов можно отразить в акте выполненных работ и прилагающемуся к нему счете, показав, что товар или услуга предоставляются со скидкой. При этом в итоговом документе необходимо отобразить и накопительные бонусы, которые предоставляются клиентам по окончанию месяца, квартала или года.

Это позволит огородить себя от претензий и споров с налоговыми органами.

Если стоимость товара или услуг меняется после их реализации, то необходимо внести соответствующие исправления в «Книгу учета доходов и расходов», а также пересчитать налоговую базу. При этом если будут выявлены ошибки или искажения в исчислении налоговой базы за прошлый налоговый период, то последующая корректировка доходов и расходов для целей налогообложения и пересчет налоговых обязательств необходимо произвести в уточненной налоговой декларации по уплачиваемому налогу, в связи с применением упрощенной системы.

www.uristexpert.ru

Как оформлять скидку в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

Вопрос-ответ по теме

Налоговый учет скидок на отгруженную продукцию у производителя. Предприятие применяет УСНО доходы минус расходы. Должны ли мы уменьшить расходы, ранее списанные на производство?
Меня интересует налоговый учет 1) скидки после отгрузки готовых изделий 2) скидки в момент отгрузки готовых изделий.

Продавец может предоставить покупателю скидку на свой товар как до его отгрузки, так и после. В первом случае бухгалтеру нужно оформить все учетные документы сразу с учетом скидки. Тогда в учете обеих сторон будут обычные записи, не требующие каких-либо корректировок. У продавца — на реализацию товара по скидочной цене. Наличие скидки на учете фактически никак не отразится. О том, что товар продан по сниженной цене, будет ясно только из договора, дополнительного соглашения или акта, составленного сторонами сделки.

Что касается второго случая, когда поставщик предоставляет скидку уже после того, как товар отгружен и на него выписаны документы, все не так просто.

Здесь порядок зависит от того, получили вы деньги от своего покупателя или нет. Если за реализованные товары перед вами еще не рассчитались, то доход вы не учитывали. Ведь при УСН выручка отражается кассовым методом. Поэтому ничего корректировать не придется. Получив деньги за товар уже за минусом скидки, учтите их в доходах.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Как оформлять скидку в бухгалтерском и налоговом учете при УСН

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Вы тоже можете предоставлять скидки своим покупателям. Поэтому ознакомьтесь с данным материалом, он расскажет, как правильно их оформить и учесть.

Продавец может предоставить покупателю скидку на свой товар как до его отгрузки, так и после. В первом случае бухгалтеру нужно оформить все учетные документы сразу с учетом скидки. Тогда в учете обеих сторон будут обычные записи, не требующие каких-либо корректировок. У продавца — на реализацию товара по скидочной цене. У покупателя — на приобретение. Наличие скидки на учете фактически никак не отразится. О том, что товар продан по сниженной цене, будет ясно только из договора, дополнительного соглашения или акта, составленного сторонами сделки.

Что касается второго случая, когда поставщик предоставляет скидку уже после того, как товар отгружен и на него выписаны документы, все не так просто. И самый первый вопрос, который, пожалуй, возникает у каждого бухгалтера в таком случае: нужно ли вносить изменения в товарную накладную или универсальный передаточный документ (УПД), если именно он применялся для оформления отгрузки? Ответ дала ФНС России совместно с Минфином в своем недавнем письме от 24.01.2014 № ЕД-4-15/[email protected] Посмотрим, как контролеры рекомендуют поступать бухгалтерам. И разберем, какие корректировки потребуются в учете в связи с такой скидкой. *

Если вы — продавец и предоставляете скидку

Документальное оформление. Предоставив скидку покупателю на уже отгруженный товар, составьте документ об изменении стоимости проданных ценностей. Это может быть отдельное соглашение, протокол согласования цен, письменное уведомление покупателя о скидке, акт и т. п. Данного документа достаточно, чтобы подтвердить скидку. При этом исправлять «первичку» — ею может быть товарная накладная или УПД — не нужно. Это не предусмотрено правилами учета. Именно такой вывод сделала ФНС России в комментируемом нами письме.

Читайте также

Однако этим вопрос с документацией не исчерпывается. Если вы по просьбе покупателя выставляли счет-фактуру на реализацию с выделенной в нем суммой НДС (или УПД с кодом 1), вам придется составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Форма документа, напомним, содержится в приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Подсказки от сайта e.26-2.ru

Основания для скидок пропишите в маркетинговой политике

Если скидки своим контрагентам вы предоставляете на постоянной основе, целесообразно все вопросы, связанные с этим, прописать в маркетинговой политике компании. Пример такого документа вы можете найти на сайте электронного журнала «Упрощенка». Зайдя на сайт, в верхнем левом углу выберите в меню раздел «Формы», затем в строке поиска введите словосочетание «маркетинговая политика». В результатах поиска первым пунктом появится нужный вам документ. В нем наиболее интересным для вас будет раздел, посвященный ценовой политике. На основании предложенных формулировок вы можете составить собственную маркетинговую политику либо скачать ту, что предлагает компьютер.

В корректировочном документе отразите старые показатели (до изменения цены) и новые (после изменения). Разницу между значениями покажите в декларации по НДС, подаваемой по итогам отчетного квартала, по строке 130 раздела 3 (приказ Минфина России от 15.10.2009 № 104н). Тем самым вы скорректируете налог, начисленный первоначально с суммы реализации без учета скидки. Эту сумму, напомним, вам нужно отразить в декларации по НДС за отчетный период первым пунктом в разделе 3.

Если «упрощенец» выставляет счет-фактуру контрагенту по собственной инициативе, по итогам отчетного квартала не позднее 20-го числа нужно уплатить в бюджет выделенный в документе НДС и сдать декларацию по налогу в электронном виде (подп. 1 п. 5 ст. 173 , абз. 1 п. 4 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

Бухучет. На сумму предоставленной скидки скорректируйте выручку сторнировочной проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— уменьшена выручка на сумму предоставленной покупателю скидки.

А вот если товар был отгружен и выручка по нему отражена в прошлом году, сторно делать не нужно. Потребуется такая запись:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

— отражена сумма предоставленной покупателю скидки по товарам, отгруженным в прошлом году.

Если на реализацию вы выписывали счет-фактуру, не забудьте откорректировать и начисленный НДС. Это будет проводка:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68

— уменьшен НДС, начисленный с суммы скидки.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— откорректирован НДС, начисленный с суммы скидки по товарам, отгруженным в прошлом году. *

Налоговый учет. Здесь порядок зависит от того, получили вы деньги от своего покупателя или нет. Если за реализованные товары перед вами еще не рассчитались, то доход вы не учитывали. Ведь при УСН выручка отражается кассовым методом. Поэтому ничего корректировать не придется. Получив деньги за товар уже за минусом скидки, учтите их в доходах.

В случае, когда товар был оплачен по старой, то есть более высокой, цене, вы можете решить оставить сумму скидки у себя в счет оплаты будущих поставок. Тогда по сути ничего исправлять не нужно. Но для «красоты» в графе 3 раздела I Книги учета доходов и расходов можете уточнить содержание операции. А именно указать, что вам поступила не только выручка, но и аванс на сумму скидки. Рядом с уточняющей информацией поставьте дату, на которую составлен документ об изменении цены товара. Кроме того, заметьте: в таком документе целесообразно прописать, что сумму скидки стороны признают авансом.

Если же сумму скидки вы возвращаете покупателю, корректировать Книгу учета придется в обязательном порядке, иначе вы просто завысите свою налоговую базу по УСН и переплатите налог. Поэтому на дату возврата денег сторнируйте доходы на сумму скидки. Для этого запишите ее отдельной строкой со знаком «минус» в графу 4 раздела I Книги учета (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 1. Учет скидки у продавца на УСН

ООО «Лукас», работающее на УСН, в феврале 2014 года отгрузило покупателю партию товара на сумму 140 000 руб. В том же месяце покупатель оплатил товар в полном объеме. В марте 2014 года ООО «Лукас» решило предоставить 15 процентную скидку на проданный товар, о чем 5 марта был составлен акт (с. 64). Сумму скидки общество в тот же день вернуло покупателю. Бухгалтер сделал в учете записи.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 140 000 руб. — отражена выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 140 000 руб. — получена оплата за товар.

— 21 000 руб. (140 000 руб. × 15%) — отражена сумма предоставленной покупателю скидки;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

— 21 000 руб. — перечислена сумма скидки, предоставленной покупателю.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Лукас» за I квартал 2014 года представлен ниже.

Если вы — покупатель и вам дают скидку

Документальное оформление. Получите от продавца документ на изменение стоимости приобретенных вами товаров. Например, акт, уведомление или двустороннее соглашение. На основании подобного документа внесите в учет необходимые поправки, о которых мы расскажем ниже. Также при покупке с НДС поставщик должен выставить вам корректировочный счет-фактуру, который вам также понадобится для целей учета.

Бухучет. Здесь возможно несколько ситуаций. Так, товар вы могли принять на учет, но еще не реализовать. Тогда правки будут минимальны, поскольку нужно скорректировать только стоимость оприходованных ценностей записью сторно:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— уменьшена стоимость приобретенного товара на сумму полученной скидки.

Если товар приобретен в текущем году и уже реализован, то надо корректировать не только оприходование, но и списание товара. То есть, помимо указанной выше проводки, будет еще одна:

— уменьшена себестоимость реализованных товаров в части полученной скидки.

В ситуации, когда товар был куплен и реализован в прошлом году, а скидка получена в текущем, сделайте единственную запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

Обратите внимание

Бухгалтерский учет скидки у покупателя зависит от того, продан уже купленный товар или нет.

— отражена полученная скидка по товарам, приобретенным и списанным в прошлом году.

Налоговый учет. Если вы применяете УСН с объектом налогообложения доходы, то при получении скидки никаких записей в налоговом учете делать не нужно. Полученные деньги не увеличат налоговую базу, поскольку это всего лишь возврат ваших же денег. Экономическая выгода у вас в связи с этим не возникает. Значит, нет и дохода (ст. 41 НК РФ).

У тех, кто учитывает расходы на УСН, корректировки в налоговом учете возможны. Так, если товары, на которые получена скидка, вы уже списали в налоговом учете, надо исключить из расходов сумму предоставленной скидки. Для этого в раздел I Книги учета по УСН внесите информацию об уменьшении расходов за текущий период на сумму скидки, сделав запись со знаком «минус» в графе 5. Основанием будет документ об изменении цены товара. При этом, если товар был куплен с НДС и «входной» налог вы отразили в Книге учета отдельной строкой, не забудьте откорректировать и его. Основанием для этого будет уже корректировочный счет-фактура, полученный вами от продавца.

Если ценности вы еще не списывали на расходы, вы их сразу спишете по новой стоимости, то есть с учетом предоставленной вам скидки.

Пример 2. Учет «упрощенцем» полученной скидки

ООО «Парус», работающее на УСН с объектом доходы минус расходы, в феврале 2014 года купило партию товара на сумму 140 000 руб. В том же месяце товар был оплачен поставщику в полном объеме и перепродан. В марте 2014 года продавец предоставил обществу 15-процентную скидку на товар, о чем 5 марта был составлен акт. Излишне полученную сумму в размере скидки поставщик вернул обществу на его расчетный счет в тот же день. Бухгалтер сделал в учете записи.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 140 000 руб. — отражена стоимость приобретенного товара;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 140 000 руб. — отражена оплата поставщику;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 140 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров.

— 21 000 руб. (140 000 руб. × 15%) — откорректирована стоимость приобретенного товара на сумму полученной скидки;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 21 000 руб. — уменьшена себестоимость реализованных товаров в части полученной скидки;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60

— 21 000 руб. — получена излишне уплаченная сумма в размере скидки.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Парус» за I квартал 2014 года представлен на странице ниже.

Нюансы, требующие особого внимания

Если продавец предоставляет скидку после оформления всех отгрузочных документов, исправлять их не нужно. Это не предусмотрено законом.

Для учета скидки достаточно составить соглашение об изменении цены товара или односторонний документ от имени поставщика о предоставлении скидки. Также продавец выписывает корректировочный счет-фактуру, если товар был продан с НДС.

Чтобы отразить скидку в бухучете, продавец сторнирует выручку. А покупатель — стоимость учтенного товара.

Журнал «Упрощенка» № 4, Апрель 2014

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

www.26-2.ru

Как оформить скидки и бонусы?

Тема учета скидок и бонусов все еще остается актуальной, потому что акции и распродажи плохо вписываются в налоговую систему нашей страны. Мы выделили актуальные вопросы оформления скидок и бонусов.

Итак, в налоговом законодательстве не даны определения таких понятий, как скидки и бонусы, поэтому следует учитывать положения иных отраслей законодательства. Однако там также не даны такие определения. Даже арбитражные суды часто смешивают эти понятия. Как, например, в нашумевшем постановлении Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09 по делу № А44-109/2008, где, к удивлению многих, судьи сказали, что как ты ни назови, но любая скидка, бонус, премия – это пересмотр цены единицы и корректировка у налогоплательщиков.

По понятиям

Слово «скидка» всегда означает уменьшение поставщиком ранее заявленной цены товара. Премия – это денежное поощрение поставщиком покупателя за выполнение каких-либо условий договора поставки. Бонус представляет собой предоставление поставщиком покупателю дополнительных единиц товара или иного подарка. Таким образом, если происходит пересмотр цены товара, то следует говорить о предоставлении скидки. Если же цена товара остается прежней, а поставщик за выполнение условий сделки предоставляет покупателю вознаграждение (поощрение) в денежной или натуральной форме, то правильно говорить о выплате премии (бонуса).

Напомню, что, например, в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ речь идет о расходах в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. То есть исходя из приведенной классификации можно сделать вывод, что в данной законодательной норме речь идет и о скидке, и о бонусе, и о премии.

В пункте 4 статьи 9 Закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» вообще говорится о том, что поставщик продовольственных товаров платит сетевому магазину вознаграждение в связи с приобретением сетевым магазином определенного количества товаров. Причем размер данного вознаграждения должен быть включен в его цену договора поставки и не учитывается при определении цены товаров. Понятно, что в данном законе речь идет о выплате денежной премии (согласно нашей квалификации), и только. Рассмотрим налоговые последствия предоставления скидок, бонусов и премий.

Налоговые последствия

Скидки, с точки зрения налоговых последствий, можно разделить на те, которые предоставляются в момент отгрузки, то есть когда покупатель сразу платит меньшую цену, и те, которые предоставляются после отгрузки, то есть когда поставщик либо возвращает покупателю часть денег, либо уменьшает задолженность покупателя.

В случае предоставления скидки в момент отгрузки ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете поставщику и покупателю ничего корректировать не нужно. Ведь выручка сразу уменьшается на сумму скидки. В целях исчисления НДС сумма выручки определяется с учетом скидки, отгрузочные документы и счета-фактуры составляются с учетом скидки.

НДС

При предоставлении скидки после отгрузки товара получается, что происходит пересмотр цены товара задним числом. Позиция Минфина заключается в том, что покупатель должен корректировать сумму вычетов, а поставщик – налоговую базу по НДС за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (см., например, письма Минфина от 13 ноября 2010 г. № 03-07-11/436) и постановление Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09 по делу № А44-109/2008). Соответственно, надо производить исправления первичных документов, счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, а также подавать уточненную декларацию продавцу и покупателю.

Однако налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый период. Это значит, что в периоде отгрузки товара как продавец, так и покупатель отразили операцию по отгрузке в соответствии с имеющейся на тот момент налоговой базой. Предоставление скидки – это уже другая операция, поэтому, по нашему мнению, это должно быть отражено не в периоде отгрузки, а в периоде предоставления скидки. Поэтому подавать уточненную декларацию не надо. Покупателю следует сумму НДС, соответствующую размеру скидки, восстановить в периоде получения исправленного счета-фактуры. Некоторые суды соглашаются с данным выводом (см., например, постановление ФАС МО от 4 августа 2010 г. № КА-А40/8305-10 по делу № А40-151164/09-33-1173).

Здесь возникает проблема «отрицательного» счета-фактуры на сумму скидки. Как вы знаете, некоторое суды все же признали за этим документом право на существование, а Минфин и ФНС до сих пор не признают.

Также возникает вопрос, платить или не платить покупателю пени. В этой связи получается, что если он принимает решение не спорить с проверяющими органами и корректировать прошедший период по НДС, то у него образуется недоплата. По последней проблеме следует сказать, что существуют Постановление КС и Определение КС о том, что пеня по своей правовой природе является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П и Определение КС РФ от 4 июля 2002 г. № 202-О). Поскольку в данном случае покупатель изначально принял к вычету ту сумму, которую предъявил ему поставщик, и, соответственно, эту же сумму поставщик обязан был уплатить в бюджет, то по факту казна потери не понесла. Поэтому пеню платить не надо. Но велика вероятность, что налоговые органы с таким выводом не согласятся.

Понятия «скидка»,»бонус», «премия» могут быть разграничены из соображений их экономического смысла

Налог на прибыль

Что касается налога на прибыль, то здесь можно отметить следующее: Минфин выпустил письмо от 23 июня 2010 г. № 03-07-11/267 в 2010 году, в котором указал, что продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль в периоде внесения изменений в указанный договор. Однако сделать это необходимо на основании пункта 1 статьи 54 НК РФ. Напомню, что данная норма позволяет произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога прошедшего налогового периода в текущем периоде в случае обнаружения ошибок или искажений. Минфин в этом письме также указывает, что подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ об учете скидок в составе внереализационных расходов неприменим, особенно не аргументируя свой вывод.

По моему мнению, применить пункт 1 статьи 54 НК РФ тоже было бы не совсем правильно, ведь у нас нет ни ошибок, ни искажений при предоставлении скидок, а просто есть еще один факт хозяйственной деятельности в виде предоставления скидки. Есть судебное решение о том, что в рассматриваемой ситуации применим подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ (постановление ФАС ЗСО от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6332/2007(38166-А67-15) по делу № А67-8448/2006).

Если покупатель к моменту предоставления скидки уже реализовал товар, на который поставщик впоследствии предоставил скидку, положение такого покупателя весьма затруднительно. У покупателя сугубо теоретически есть три варианта действий:

1. Откорректировать стоимость товаров, уже списанных в расходы, в периоде их приобретения у поставщика. По этой точке зрения есть письмо ФНС по Москве от 30 июля 2006 г. № 19-11/58920.

2. Откорректировать стоимость товаров в периоде их списания в расходы.

3. Откорректировать доход в периоде предоставления скидки по пункту 1 статьи 54 НК.

И здесь, несмотря на то что ранее говорилось о том, что скидку надо отражать в периоде ее предоставления, а не в периоде отгрузки, так как в периоде отгрузки никаких нарушений не было, учет сделки производился адекватно, единственным технически исполнимым решением будет откорректировать стоимость товаров, уже списанных в расходы, в периоде их приобретения у продавца, то есть откорректировать их себестоимость. Для применения 2 и 3 решения, к сожалению, нет механизмов их реализации.

Исходя из большого количества проблем, возникающих при предоставлении скидок на уже отгруженный товар путем изменения цены товара, можно порекомендовать избегать предоставления такого рода скидок до внесения соответствующих изменений в НК РФ. Такие скидки ведь можно заменить предоставлением денежной премии или бонусом, при которых договорная цена отгруженных товаров не изменяется.

Премии и бонусы

При выплате денежной премии реализации товаров не происходит, поэтому у поставщика отсутствует база для начисления НДС, то есть выплата денежных средств в виде премии покупателю НДС не облагается. Налоговая база по НДС при этом не корректируется. Денежная премия включается в расходы по налогу на прибыль по подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. У покупателя же возникнет внереализационный доход в сумме премии.

Если покупатель при приобретении товара получает бонус в виде дополнительного товара или подарок, то такая операция, по мнению налоговых органов, подлежит обложению НДС. Однако покупатель не сможет принять НДС к вычету, так как к вычету принимается НДС при приобретении товаров, работ, услуг, а не при безвозмездном получении (п. 1 ст. 171 НК).

Спорным является вопрос и о том, будет ли доходом покупателя безвозмездно полученный товар или подарок. В пользу того, что часть товара, перешедшая к покупателю фактически бесплатно, не является безвозмездно полученной, можно привести аргумент, что получение бонусного товара обусловлено обязанностью оплатить другой товар. Следовательно, это уже не безвозмездная передача. Однако данную точку зрения придется доказывать в суде.

При продаже товара, полученного в качестве бонуса, покупатель может уменьшить сумму доходов на расходы по приобретению товаров в оценке по рыночной стоимости. Иначе бы получилось, что покупатель заплатил налог на прибыль дважды: первый раз при отгрузке бонусного товара, а второй раз при налогообложении всей суммы выручки от его продажи.

В заключение хочется добавить, что знание всех особенностей налогообложения скидок, премий и бонусов избавит финансовые службы от ошибок и лишних проблем, так как поможет подготовиться еще на стадии планирования политики компании к поощрению своих покупателей.

Мария Овсянникова, налоговый юрист компании «Бейкер Тилли Русаудит»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

www.buhgalteria.ru