Штраф за нарушение договора купли продажи проводка

1С 8 редакция 1.6 Проводка по отражению штрафа. — начислен штраф за нарушение условий договора проводка

Договор купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) или отдельное соглашение .

1С 8 редакция 1.6 Проводка по отражению штрафа, уплаченного за нарушение условий договора 7.11. Штрафы и пени за нарушение условий договора Добрый день! А на каком основании штраф становится прочим налогом? Штрафы учитываются на .

Штрафы за нарушение договора поставки товаров .

Заключая трудовой договор , организация ко всему прочему получает множество обязанностей ( предоставить работнику отпуск , а также все иные гарантии и льготы , предусмотренные тк рф) начислен штраф за нарушение условий договора проводка . Не является оборотом по реализации , соответственно не выписывается счет-фактура вообще , а как так не выписывать сч. В рассматриваемой ситуации важно , от кого оптовик получает санкции от покупателя или от собственного поставщика.
За виновную просрочку в оплате поставленного товара покупатель уплачивает поставщику пеню в размере 0,01 процента от цены неоплаченного либо несвоевременно оплаченного товара за каждый календарный день просрочки , но не более 5 от общей стоимости задолженности. Однако хотим предупредить если вы решите не платить ндс с полученных штрафных санкций , отстаивать свою позицию вам , скорее всего , придется в суде , который часто занимает сторону налогоплательщика ( см.).

За просрочку исполнения обязательства по передаче товара поставщик обязуется уплатить покупателю пеню в размере 0,01 процента от цены не поставленного либо несвоевременно поставленного товара за каждый календарный день просрочки , но не более 5 от общей стоимости задолженности.
Са-6−07463 о направлении разъяснений к договорам гражданско-правового характера , предметом которых является выполнение работ ( оказание услуг) и вознаграждения , по которым являются объектом обложения единым социальным налогом ( взносом) ( за исключением части налога , подлежащей зачислению в фонд социального страхования российской федерации), относятся договоры на выполнение работ ( оказание услуг), заключаемые в соответствии с гражданским кодексом российской федерации… Очевидно , что деньги , получаемые продавцом в пределах цены договора , являются средствами , связанными с оплатой реализованных товаров ( работ , услуг). Д-т 90−3 к-т 68 , субсчет расчеты по ндс, — 18 000 руб. В налоговом учете ( при расчете налога на прибыль) суммы полученных санкций включают в состав внереализационных доходов ( п начислен штраф за нарушение условий договора проводка … Реквизиты и условия , которые обязательно должны быть в трудовом договоре с работником установлены статьей 57 трудового кодекса рф наименование работодателя ( либо фамилия , имя , отчество работодателя физического лица) наименование должности , специальности , профессии и квалификации в соответствии со штатным расписанием или конкретная трудовая функция характеристики условий труда , компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых , вредных или опасных условиях режим труда и отдыха ( если для данного работника он отличается от общих правил , установленных в организации) условия оплаты труда ( в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника , доплаты , надбавки и поощрительные выплаты) виды и условия социального страхования , непосредственно связанные с трудовой деятельностью. Ндфл с суммы вознаграждения петрову по договору за вычетом его расходов 18 700 рублей ( 20 000 руб.
Торговый сбор кому и сколько придется заплатить за право торговать в городах федерального значения заполнение декларации по налогу на прибыль за полугодие 2015 года , если в 1-м квартале была прибыль , а во 2-м квартале не было реализации страховые взносы у ип без работников сколько потребуется заплатить в фонды за себя в 2015 году с 2016 года по 2019 год будут запрещены плановые неналоговые проверки малого бизнеса нужно ли формировать раздел 6 рсв-1 , если работники в административном отпуске? Разъяснено , как отражать отпускные в рсв-1 , если дата начисления и дата начала отпуска приходятся на разные периоды инструкция по заполнению платежек при уплате налогов , пеней , штрафов , а также взносов во внебюджетные фонды что изменится в 2015 году налоги , страховые взносы , мрот , пособия и отчетность что изменится с 30 июня в процедуре получения сведений и документов из егрюл и егрип добрый день! Пришло решение о привлечении нашей фирмы к ответсвенности за непредставление в ифнс сведений о среднесписочной численности работников , оштрафовали нас на целых 200 руб… Ндс в бюджет с суммы полученных пеней ( по декларации за iii квартал). Если же по общей , то используется при этом сумму неустойки , полученной от покупателя , нужно отразить в счете-фактуре , который оптовик составляет в одном экземпляре! Если же партнер , нарушивший договор поставки , свою обязанность выплатить фирме неустойку не признает ( что подтверждено документально), кредитор вправе обратиться в суд

Штраф за непредставление сведений в ИФНС о. | начислен штраф за нарушение условий договора проводка

Казахстанский Бухгалтерский форум www.balans.kz: Какие документы выписать на штраф за неустойку .

Если получение неустойки связано с неисполнением договора, по которому покупателю были .

xn--l1agbx.xn--p1ai

НДС: простые решения сложных задач

7.11. Штрафы и пени за нарушение условий договора

Договор купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) или отдельное соглашение к нему могут предусматривать условие о том, что исполнитель, не выполнивший или ненадлежащим образом выполнивший свои обязательства, должен уплатить контрагенту штраф (неустойку, пени).

Должен ли продавец, получивший от покупателя штрафные санкции, уплатить с этой суммы НДС? НК РФ четкого ответа на этот вопрос не дает.

Позиция налоговых органов однозначна: НДС надо платить (см. Письмо Минфина России от 24.10.2008 N 03-07-11/344).

Чиновники ссылаются на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

НДС с суммы полученных штрафов налоговые инспекторы предлагают рассчитывать так:

— если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, облагаются НДС по ставке 18%:

НДС, подлежащий уплате в бюджет = Сумма штрафа x 18%/118%;

— если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%:

НДС, подлежащий уплате в бюджет = Сумма штрафа x 10%/110%.

И только в том случае, если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, НДС не облагаются, то и с суммы полученных штрафных санкций налог платить не нужно.

Пример. 10 июня ЗАО «Актив» по договору поставки отгрузило ООО «Пассив» товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). В договоре указан срок оплаты товара — 15 июня. Однако ООО «Пассив» оплатило товар только 8 июля.

Согласно договору покупатель обязан за несвоевременную оплату поставленного товара уплатить пени в размере 0,3% от суммы договора за каждый день просрочки.

Бухгалтер ЗАО «Актив» должен сделать такие проводки:

Д-т 62 К-т 90-1 — 118 000 руб. — отгружены товары по договору поставки;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 18 000 руб. — начислен к уплате НДС по отгруженным товарам;

Д-т 62 К-т 91-1 — 5310 руб. (118 000 руб. x 0,3% x 15 дн.) — начислены пени за просрочку платежа в июне;

Д-т 91-2 К-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», — 810 руб. (5310 руб. x 18%/118%) — начислен НДС с суммы начисленных, но не полученных пеней;

Д-т 62 К-т 91-1 — 2478 руб. (118 000 руб. x 0,3% x 7 дн.) — начислены пени за июль;

Д-т 51 К-т 62 — 125 788 руб. (118 000 руб. + 5310 руб. + 2478 руб.) — поступили на расчетный счет оплата за товар и сумма пеней за июнь и июль;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 378 руб. (2478 руб. x 18%/118%) — начислен НДС с полученной суммы пеней за июль;

Д-т 76, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 810 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС с полученной суммы пеней за июнь;

в июле, августе и сентябре:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 6000 руб. — уплачен НДС в бюджет со стоимости реализованных товаров (по декларации за II квартал);

в октябре, ноябре и декабре:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 396 руб. ((810 руб. + 378 руб.) : 3) — уплачен НДС в бюджет с суммы полученных пеней (по декларации за III квартал).

Однако позицию налоговых органов можно оспорить. Главный аргумент такой: налоговые инспекторы неверно трактуют положения гражданского законодательства.

Очевидно, что деньги, получаемые продавцом в пределах цены договора, являются средствами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Штрафные же санкции и пени не увеличивают установленную в договоре цену реализованных товаров (работ, услуг), их уплачивают сверх этой цены. Штрафы и пени не образуют объекта обложения НДС.

Таким образом, нет никаких оснований рассматривать штрафные санкции в качестве средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поскольку они не возмещают их стоимость, а лишь покрывают убытки продавца, вызванные нарушением покупателем условий договора.

Однако хотим предупредить: если вы решите не платить НДС с полученных штрафных санкций, отстаивать свою позицию вам, скорее всего, придется в суде, который часто занимает сторону налогоплательщика (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).

biglibrary.ru

Совет 1: Как в бухгалтерском учете отразить штрафы

  • Как в бухгалтерском учете отразить штрафы
  • Как отразить пени в налоговом учете
  • Как отразить пени в бухгалтерском учете
  • бухгалтерский учет штрафов

Совет 2: Выбор штробореза: учет нюансов

Борозду в твердой поверхности можно сделать и с помощью болгарки, но штроборез позволяет выполнить эту процедуру гораздо точнее, чище и быстрее. Штроборез оборудован двумя режущими алмазными дисками, глубина и ширина резания которых меняется в широких пределах. Важным отличием штробореза от других режущих инструментов является наличие специального отводного патрубка, через который удаляются отходы, выделяемые при резании, поэтому оператору штробореза не приходится дышать пылью и помещение остается чистым.

При выборе штробореза необходимо учитывать некоторые нюансы — прежде всего, какова будет глубина резания и какой материал необходимо будет штробить.

Мощность двигателя штробореза

От мощности двигателя штробореза напрямую зависит, какую борозду сможет сделать штроборез. Обычно штроборезы имеют мощность в пределах 800-2500 Ватт. Для мелкой канавки под электрическую проводку, пробиваемую в гипсолитовой стене, будете достаточно самого маломощного устройства, если же вы занимаетесь капитальным ремонтом и пробиваете каналы для труб в бетонной стене, инструмент должен иметь мощность не менее 2000 Ватт. Также важно учитывать скорость вращения шпинделя — чем выше эта скорость, тем с более прочными поверхностями справится аппарат.

О качестве режущих дисков штробореза беспокоится не стоит, все современные модели оснащаются алмазными дисками, способными справится с любой поверхностью.

Глубина реза

Глубина резания штробореза может варьироваться от 10 до 100 мм. Разумеется, не каждая модель способна проштробить 10-сантиметровый канал, поэтому необходимо удостовериться, что рассматриваемое устройство сможет вырезать дорожку нужной глубины. Определить глубину реза можно не только по спецификации штробореза, но и просто посмотрев на его диски — чем больше их диаметр, тем большую глубину реза обеспечит инструмент.

Дополнительные параметры

Очень важно подобрать штроборез оптимального веса: обычно более мощные модели имеют большую массу, что существенно снижает скорость работы, так как оператору придется часто отдыхать. Производители стараются делать штроборезы максимально легкими. Оптимальный вес штробореза — 10 кг или меньше.

Мощные штроборезы могут стоит десятки тысяч рублей, поэтому их имеет смысл покупать только для профессиональной деятельности, для бытовых нужд проще взять такое устройство напрокат.

Штроборезы могут иметь дополнительные функции, значительно упрощающие работу. Так, многие из них оснащены системой плавного пуска, которая снижает риск испортить борозду в самом начале. Некоторые устройства имеют регулятор скорости вращения шпинделя, эта функция дает возможность настроить штроборез отдельно на каждый материал. Есть модели с антивибрационными устройствами, они делают работу комфортнее.

www.kakprosto.ru

Бухгалтерский учет в торговле 1998’2

ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ДОГОВОРОВ

Штрафы, пени, неустойки как элементы доходов (расходов) от внереализационных операций

Согласно п. 6 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, в состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

В п. 2.7 Инструкции Государственной налоговой службы РФ (далее — ГНС РФ) разъяснено, что до принятия указанного закона необходимо руководствоваться следующими документами:

  • для обычных предприятий — Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, далее по тексту — Положение о составе затрат),
  • для банков и иных кредитных организаций — Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыли банками и другими кредитными учреждениями (утв. Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 490),
  • для страховых организаций — Положением об особенностях (определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками (утв. Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 491).
  • В Положении о составе затрат (утв. Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, аналогичное правило установлено для банков и страховщиков) закреплено, что в состав внереализационных доходов (расходов) включаются: “присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров”.

    В отличие от особенностей определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, где рассматриваются санкции за нарушение условий договора, в Положении о составе затрат использована не совсем корректная формулировка “за нарушение условий хозяйственных договоров”. Принципиального различия между этими двумя формулировками не существует. Однако на практике по данному поводу возникают противоречия.

    Например, в ходе проверки предприятия налоговая инспекция посчитала неправомерным отнесение к внереализационным расходам сумм по оплате пени по процентам за просроченный кредит. По данному факту к предприятию была применена ответственность за занижение прибыли. По мнению проверяющих, кредитные договоры не относятся к хозяйственным договорам, поэтому предприятие не вправе было относить к внереализационным расходам уплаченные по ним пени. В ходе обжалования решения о применении финансовых санкций в вышестоящей налоговой инспекции оно было отменено по следующим основаниям.

    Действительно, действующее налоговое законодательство, используя понятие “хозяйственный договор”, не раскрывает его содержания и не называет критерии, которые позволили бы относить те или иные гражданско-правовые договоры к числу хозяйственных. Однако при рассмотрении данного понятия можно выделить следующие основные критерии.

    В качестве первого критерия, по нашему мнению, необходимо рассматривать сферу тех отношений, в которой заключается договор. Из самого понятия “хозяйственный договор” следует, что он заключается, как правило, в сфере предпринимательской (хозяйственной) деятельности юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Между тем, для отнесения договора к числу хозяйственных этого еще недостаточно. Договор может быть заключен юридическим лицом в процессе осуществления им своей хозяйственной деятельности и в то же время может быть и не связан с хозяйственной (предпринимательской) деятельностью юридического лица, поскольку ставит перед собой несколько иные цели (например, предприятие заключает кредитный договор с целью привлечения средств, необходимых для выдачи работникам безвозмездных займов на приобретение жилья).

    Поэтому вторым критерием может быть цель, для достижения которой и заключается договор. Определение цели позволяет установить связь договора с хозяйственной деятельностью юридического лица. Указанная связь может быть как прямой, так и косвенной. Исходя из этого, для торгового предприятия хозяйственными будут являться договоры как непосредственно (прямо) направленные на достижение поставленных перед ним целей (договоры купли-продажи, поставки и т. д.), так и договоры, заключение которых служит достижению этих целей опосредованно, поскольку обеспечивает нормальное течение производственно-хозяйственной деятельности. К числу последних можно отнести договоры аренды складских помещений, договоры перевозки товара, а также кредитные договоры, которые торговое предприятие заключает с целью привлечения заемных средств, необходимых для закупки продукции.

    Следовательно, хозяйственный договор — это договор, устанавливающий отношения, возникающие в сфере осуществления гражданами и юридическими лицами предпринимательской (хозяйственной) деятельности, его заключение либо непосредственно направлено на достижение поставленных перед ними целей, либо способствует их достижению.

    Вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что кредитные договоры, заключенные предприятием с банком, можно отнести к числу его хозяйственных договоров.

    Виды санкций, относимых к внереализационным доходам (расходам)

    В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), “неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения”. Анализ данной нормы позволяет сделать ряд выводов.

    1. Неустойка — это денежная сумма, которая может определяться несколькими способами:
      • путем установления точно определенной суммы (например, 100 000 руб., как правило, в этом случае на практике используется понятие “неустойка” или “штраф ”),
      • определением процентного отношения к размеру неисполненного обязательства (например, 30 % суммы долга, на практике используется понятие “неустойка” или “штраф ”),
      • путем установления процента за каждый день просрочки от суммы неисполненного обязательства (например, 0,3 % суммы долга за каждый день просрочки, на практике используется понятие “неустойка” или “пеня ”).
      • Неустойка может быть или установлена договором, или закреплена в каком-либо нормативном акте. В обоих случаях сумма неустойки будет относиться к внереализационным доходам (расходам).

    Помимо неустойки (штрафа, пени) к внереализационным доходам (расходам) относятся и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

    Гражданский кодекс РФ за неисполнение денежного обязательства предусматривает самостоятельную санкцию в виде взыскания процентов за пользование чужими денежными средствами. Так, согласно ст. 395 ГК РФ: “за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств”. Таким образом, санкциями за нарушение условий договоров, рассматриваемыми в качестве внереализационных доходов (расходов), являются штраф, пеня, неустойка, проценты за неисполнение ‘денежного обязательства (если оно возникло вследствие нарушения договора).

    В то же время нельзя рассматривать в качестве санкций за нарушение договорных обязательств средства, переданные в качестве возмещения причиненных убытков. Данный вывод основан на нормах гражданского законодательства, поскольку понятия “неустойка (штраф, пеня)” и “убыток” нетождественны. В соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются:

  • становления нарушенного права,
  • утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб),
  • неполученные доходы (упущенная выгода). Более того, учет убытков и неустойки в целях налогообложения также различен. В связи с этим следует быть особенно внимательным при отражении в учете признанной претензии либо решения суда в отношении неустойки и убытков.
  • Отметим, что до сих пор распространенной ошибкой является отнесение на убытки сумм финансовых санкций, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако следует помнить, что п. 6 ст. 2 Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” установлено, что: “суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации) в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия”. Следовательно, любые финансовые санкции уплачиваемые за нарушения валютного, налогового, административного и прочего законодательства, покрываются за счет чистой прибыли предприятия.

    Порядок исчисления налога на прибыль по штрафам, пеням, неустойкам, а также по другим видам санкций за нарушение условии хозяйственных договоров

    В связи с принятием Закона РФ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” в порядке налогообложения штрафов, пени, неустоек произошло существенное изменение.

    Согласно действующим в настоящее время нормам, учет в целях налогообложения штрафов, пеней, неустоек происходит в порядке, установленном Положением о составе затрат. Фактически это означает, что в момент признания либо присуждения указанных сумм они подлежат учету в целях налогообложения прибыли как внереализационные доходы (расходы). Следовательно, независимо от реальной оплаты, указанные суммы подлежат отнесению на доходы или расходы предприятия.

    Данный порядок применяется с момента вступления изменений в силу, а именно, с 21 января 1997 года.

    Согласно п. 6 ст. 2 предыдущей редакции Закона РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, в состав внереализационных доходов (расходов) включались: “. другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков”.

    Аналогичная норма содержалась и в п. 2.7 Инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37. В то же время в п. 14 Положения о составе затрат говорится о присужденных или признанных должником штрафах, пенях, неустойках и других видах санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

    В этих условиях между Законом и Положением о составе затрат было противоречие. Но поскольку Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” имеет большую силу, чем Положение о составе затрат, то в целях налогообложения должен был применяться именно он.

    Однако в настоящее время в связи с изменениями, внесенными в Закон РФ и Инструкцию ГНС РФ № 37, фраза о полученных и уплаченных суммах в виде санкций и возмещения убытков исчезла. Более того, в примечаниях к Приложению № 11 к Инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. № 37 указано, что внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

    Порядок отражения данных санкций регулируется п. 66 “Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации” (приказ Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170):

    “Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на финансовые результаты у организации или на финансирование (фондов) у бюджетной, организации и до их получения или уплаты отражаются в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов”.

    Таким образом, порядок учета в целях налогообложения штрафов, пеней, неустоек должен решаться в зависимости от периода их возникновения по следующим правилам: 1–2-305

  • до 21 января 1997 года суммы штрафов, пеней, неустоек должны были учитываться как внереализационные доходы (расходы) в момент их реального получения (уплаты),
  • после 20 января 1997 года суммы штрафов, пеней, неустоек должны учитываться как внереализационные доходы (расходы) в момент их признания, присуждения независимо от реального получения (уплаты).
  • Как уже отмечалось, порядок учета в целях налогообложения доходов от взыскания неустойки и убытков различен. Поэтому рассмотрим подробнее эти два вида доходов.

    Пункт 14 Положения о составе затрат в этой части содержит два самостоятельных правила и устанавливает специальный порядок налогообложения для следующих видов внереализационных доходов:

  • присужденных или признанных должником штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;
  • доходов от возмещения причиненных убытков. По нашему мнению, законодатель в этой норме установил два самостоятельных момента возникновения налогооблагаемого дохода. В первом случае налогооблагаемый доход возникает в момент признания должником неустойки (штрафа, пени) или вступлением в законную силу решения суда, во втором случае доход возникает в момент реального возмещения убытков.
  • Таким образом, налогообложение сумм, признанных и присужденных, но реально не полученных, распространяется только на пени, штрафы, неустойки и другие санкции. В то же время доход (расход) от возмещения убытков возникает у предприятия только при их фактическом возмещении, но не в момент присуждения (признания).

    В связи с произошедшим изменением в порядке налогообложения необходимо четко определить, что является фактом признания, присуждения штрафов, пеней, неустоек.

    Признание должником штрафов, пеней, неустоек

    Вопрос об определении даты признания санкций за нарушение договора хотя и относится к разряду технических, но имеет, тем не менее, большое значение для предприятия.

    Первоначально предприятие-кредитор направляет должнику претензию с требованием об уплате суммы неустойки.

    После рассмотрения претензии должник должен направить письмо (уведомление) с согласием уплатить санкции (признанием долга).

    Дата получения предприятием-кредитором корреспонденции (письма) с сообщением о признании сумм санкций за нарушение договора будет являться моментом появления дохода в целях налогообложения.

    Для должника датой признания будет являться дата составления письма о согласии с суммой санкций.

    Таким образом, для признания необходимо, во-первых, требование кредитора об уплате санкций (сам должник без требования не может признавать санкции), во-вторых, наличие письменного документа, составленного должником, свидетельствующего о согласии.

    На практике непонимание данных требований подчас приводило к конфликтным ситуациям между предприятием и налоговыми органами. Во время проведения документальных проверок при установлении факта, что налогоплательщик имел все возможности для взыскания со своих контрагентов сумм пеней и штрафов, налоговые органы самостоятельно рассчитывали договорные санкции и полученную сумму квалифицировали как заниженную прибыль. Однако данные действия являются неправомерными, поскольку, согласно п. 1 ст. 9 ГК РФ, граждане и юридические лица по своему усмотрению распоряжаются принадлежащими им гражданскими правами, в том числе правом на их защиту. Интересно то, что указанные случаи возникали до изменений в механизме налогообложения санкций за нарушение условий договоров. В настоящее время данная практика может развиться по-новому. Но в любом случае предъявление подобных претензий к налогоплательщикам будет неправомерно, поскольку предъявление иска (претензии) является правом предприятия, а не его обязанностью.

    Присуждение штрафов, пеней, неустоек

    Вопрос об определении даты присуждения санкций по договору разрешается в соответствии с процессуальным законодательством.

    В связи с этим датой присуждения будет являться не день принятия решения, а момент вступления решения в законную силу.

    При рассмотрении дела в арбитражном суде определение момента вступления решения в законную силу должно происходить в соответствии со ст. 135 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Поскольку в арбитражном процессе существует несколько этапов обжалования принятого решения, то возможны различные варианты вступления его в законную силу.

  • В случае, если решение арбитражного суда не было обжаловано в апелляционной инстанции, оно вступает в законную силу по истечении месячного срока после его принятия.
  • Если на решение суда была подана апелляционная жалоба, то оно вступает в законную силу с момента вынесения постановления апелляционной инстанции.
  • Таким образом, в момент вступления решения суда в законную силу предприятия обязаны отразить в составе внереализационных доходов (расходов) присужденные штрафы, пени, неустойки. Если в дальнейшем данное решение (после вступления его в силу) будет изменено в кассационном, надзорном порядке или в порядке пересмотра по вновь открывшимся обстоятельствам, то предприятия обязаны отразить указанные изменения как в бухгалтерском учете, так и в целях налогообложения.

    При рассмотрении дела в обычном суде момент вступления решения в законную силу определяется по правилам ст. 208 Гражданского процессуального кодекса РФ. В соответствии с данной нормой решение суда вступает в законную силу по истечении срока на кассационное обжалование и опротестование, если оно не было обжаловано или опротестовано.

    Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость

    Требование о налогообложении штрафов, полученных напрямую, закреплено в п. 29 Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39, где установлено, что организации, получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) уплачивают НДС по расчетным ставкам 9,09 % и 16,67 % от полученных средств.

    Исходя из анализа указанного положения можно сделать следующие выводы.

  • Обложению НДС подлежат только штрафы, пени и неустойки. Какие-либо иные санкции за нарушение договоров, в том числе проценты за неисполнение денежного обязательства, НДС не облагаются.
  • Моментом возникновения облагаемого оборота по НДС для любых предприятий (работающих как по отгрузке, так и по оплате) будет являться фактическое получение сумм штрафов, пеней, неустоек.
  • Таким образом, у предприятия-кредитора в момент реального получение штрафа, пени, неустойки возникает облагаемый оборот по НДС.

    Что касается предприятия-должника, то оно не выделяет суммы НДС из состава штрафа, пени, неустойки, а всю сумму санкции в рассмотренном выше порядке относит на внереализационные расходы (отнесение сумм НДС по штрафам уплаченным к зачету не предусмотрено законодательством).

    При налогообложении сумм штрафов полученных необходимо также учитывать следующие четыре момента.

  • Налогообложению подлежат только суммы штрафов, пеней, неустоек, получение которых регулируется нормами гражданского законодательства. Это штрафы по договорам поставки, о выполнении работ, об оказании услуг. Что касается сумм штрафов, уплата которых регулируется иными нормами права (экологическим законодательством и т. д.), то они не подлежат обложению НДС. Так, в соответствии с письмом Минфина РФ от 9 апреля 1997 г. № 04–03–11 штрафы за превышение норматива сброса сточных вод в систему канализации НДС не облагаются, поскольку они не относятся к штрафам, полученным за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (работ, услуг).
  • Налогообложению подлежат только те суммы штрафов, пеней, неустоек, которые получены по налогооблагаемым договорам поставки товаров (работ, услуг). Другими словами, если сам товар (работы, услуги) не подлежат налогообложению (льготируются), то и полученные по этим договорам суммы штрафов не облагаются НДС. Данное правило также подтверждается позицией Минфина РФ, которое, в частности, указывало, что штрафы, полученные предприятием, использующим труд инвалидов и пользующимся льготой, предусмотренной подп. “х” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” (см. письмо Минфина РФ от 28 марта 1997 г. №04–03–11), а также штрафы, полученные по договору купли-продажи ценных бумаг (см. письмо Минфина РФ о 25 ноября 1996 г. № 04–03–11), НДС не облагаются.
  • Суммы штрафов подлежат налогообложению по той же ставке (9,09 или 16,67 %), по которой подлежит налогообложению товар, полученный по этому договору поставки.
  • Сумму НДС нельзя взыскивать “сверх” суммы штрафа. Данное правило касается непосредственного механизма взыскания сумм штрафов. На практике многие предприятия требуют со своих контрагентов уплатить помимо суммы штрафа, установленной в договоре, сумму НДС. Однако для данного требования нет никаких правовых оснований. Согласно договору, взысканию подлежит только та сумма штрафов, которая установлена в договоре. Раздел VIII Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 г. № 39 требует увеличения на сумму НДС только цену товара (работы, услуги). Увеличение на сумму НДС штрафов не предусмотрено. Поэтому, для того чтобы штрафы, пени, неустойки не потеряли своего основного назначения (покрытия неблагоприятных последствий в случае нарушения обязательства по договору), их размер необходимо определять с учетом последующей обязанности по уплате НДС непосредственно в договоре.
  • Например, если предприятие определило, что для покрытия неблагоприятных последствий от неисполнения договора поставки ему потребуется сумма 100 у. е., то в договоре необходимо закрепить сумму штрафа в размере 120 у. е. В этих условиях 20 у. е. будет уплачено в бюджет, а 100 у. е. останется для покрытия убытков.

    В заключение хотелось бы обратить внимание на тот факт, что исчисление НДС с сумм штрафов, пеней, неустоек не предусмотрено Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость”. Впервые требование об уплате НДС с указанных сумм появилось в п. 14 Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”. Затем данное положение появилось в Инструкции. Вместе с тем за прошедший период в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” неоднократно вносились различные изменения и дополнения. В то же время норма о налогообложении сумм штрафов, пеней, неустоек в Законе не появилась. Более того, в соответствии с Указом Президента РФ от 15 ноября 1997 г. № 1233 “О признании утратившими силу некоторых Указов Президента РФ” Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 был признан утратившим силу. Таким образом, сложилась ситуация, когда Инструкция ГНС РФ содержит правила, не соответствующие законодательству (в Законе РФ “О налоге на добавленную стоимость” налогообложение штрафов не установлено, а Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 отменен). Таким образом, в очередной раз в российском налоговом законодательстве возникла спорная ситуация, и ее разрешение возможно лишь через внесение изменений либо в Закон, либо в Инструкцию.

    Бухгалтерский учет штрафов, пеней, неустоек

    Бухгалтерский учет штрафов, пеней, неустоек осуществляется в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56). Согласно данной Инструкции, для обобщения информации о расчетах по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам предназначен счет 63 “Расчеты по претензиям”. Таким образом, предприятие-кредитор (то, которое обращается с требованием об уплате штрафа) использует для учета счет 63.

    По дебету счета 63 “Расчеты по претензиям” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки” отражаются суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом. Суммы предъявленных претензий, которые не признаны плательщиками, на учет не принимаются.

    Счет 63 “Расчеты по претензиям” кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с соответствующими счетами учета денежных средств, расчетов и др.

    Предприятие-должник, согласно п. 66 “Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации” (приказ Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. № 170), а также согласно указанной Инструкции, для учета рассматриваемой операции использует счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Так, в Инструкции по применению Плана счетов в пояснении по данному счету сказано, что он предназначен для обобщения информации о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60–75.

    По кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетом 80 “Прибыли и убытки” отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек, которые признаны должником или по которым получены вступившие в законную силу решения суда.

    Погашение долга отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

    Схема типовых проводок для учета за предприятии-кредиторами”

    1. Суммы штрафа (пени, неустойки), или решение суда о взыскании указанных сумм вступило в законную силу. Д-т 63 — К-т 80 — 400 у.е. В этот же период указанная сумма, уменьшенная на величину начисленного НДС, учитывается в составе внереализационных доходов в целях исчисления налогооблагаемой прибыли

    2. Для правильного определения налогооблагаемой прибыли в этот же момент происходит начисление НДС.

    Д-т 80 — К-т 68 (76) — 67 у.е. Использование счета 76 (отдельного субсчета) для учета начисленного, но не подлежащего в данный момент уплате НДС в данном случае рекомендовано по аналогии с положениями, закрепленными в письме Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.

    3. Произошла реальная оплата штрафа. Д-т 51 — К-т 63 — 400 у.е. Д-т 76 — К-т 68 — 67 у.е. В этот же период возникает налогооблагаемый оборот по НДС.

    Схема типовых проводок для учета за предприятиями-должниками .

    Произошла реальная оплата штрафа. Д-т 76 — К-т 51 — 400 у.е.

    Организация учета информации о суммах признанных либо присужденных штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров

    В связи с произошедшими изменениями в порядке налогообложения санкций за нарушение условий договоров обеспечить правильное исчисление налогооблагаемой прибыли силами одной только бухгалтерской службы невозможно.

    Если раньше налогообложение прибыли возникало в момент реального погашения санкций и бухгалтер имел возможность своевременно отследить указанные суммы, то в настоящее время, когда все зависит от признания или присуждения, бухгалтеру необходима помощь соответствующих отделов и служб предприятия (отдела сбыта и снабжения, юридического отдела и др.).

    Поскольку налогооблагаемая прибыль у предприятия-кредитора возникает непосредственно в момент признания или присуждения, то и вопрос о направлении претензии или о подаче иска в суд в отдельных случаях (когда сумма санкций достаточно велика) следует решать совместно с финансовой и бухгалтерской службами предприятия. В случае признания претензии (вступления решения суда в силу) предприятие будет обязано до получения реальных средств уплатить сумму налога на прибыль, а если средств для уплаты налога будет не хватать, то предприятие обрекает себя на начисление пени за просрочку уплаты налога. Таким образом, вопрос о необходимости взыскания санкций за нарушение условий договора должен решаться с учетом налоговых последствий. При этом, как было уже отмечено выше, необходимо помнить, что взыскание санкций по договору является делом добровольным.

    Вопрос о целесообразности предъявления претензии (иска в суд) является элементом планирования. Однако, когда уже произошли указанные действия, на предприятии необходимо четко организовать прохождение информации из соответствующих служб предприятия в бухгалтерию.

    Таким образом, на предприятии, по нашему мнению, должна существовать следующая система взаимоотношений (см. таблица № 1).

    k-press.ru