Водный налог в налоговом праве

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

4.6 Водный налог

Водный налог является федеральным налогом, устанавливается НК РФ (главой 25.2 «Водный налог») и обязателен к уплате на всей территории РФ.

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое во ­ допользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения водным налогом признаются виды пользования водными объектами, приведенные в таблице.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объ ­ екта налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта на ­ логообложения и налоговой базы.

Порядок определения налоговой базы

Установление налоговых ставок

Забор воды из водных объектов

Объем воды, забранной из водного объекта за нало ­ говый период

Определяется на основании показаний водоизмери ­ тельных приборов, отражаемых в журнале первич ­ ного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной во ­ ды определяется исходя из времени работы и про ­ изводительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды, исходя из времени работы и производитель ­ ности технических средств — объем забранной во ­ ды определяется исходя из норм водопотребления

В рублях за 1 тыс. куб. м I забранной воды по бассейнам рек, озер, морей и экономическим рай ­ онам (перечень ставок дан в ст. 333.12 НК РФ)

Использование аква ­ тории водных объек ­ тов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

Площадь предоставленно ­ го водного пространства

Определяется по данным лицензии на водополь ­ зование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации

Тыс. рублей в год за 1 кв. км используемой акватории по экономи ­ ческим районам и морям (перечень ставок дан в ст. 333.12 НК РФ)

Использование вод ­ ных объектов без за ­ бора воды для целей гидроэнергетики

Количество произведен ­ ной за налоговый период электроэнергии

В рублях за 1 тыс. кВт-час электроэнергии по бас ­ сейнам рек, озер, морей (перечень ставок дан в ст. 333.12 НК РФ)

Использование вод ­ ных объектов для це ­ лей сплава древесины в плотах и кошелях

Произведение объема дре ­ весины, сплавляемой в пло ­ тах и кошелях за налого ­ вый период, выраженного в тысячах кубических мет ­ ров, и расстояния сплава, выраженного в километ ­ рах, деленного на 100

В рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава по бассейнам рек, озер, морей (перечень ставок дан в ст. 333.12 НК РФ)

Налоговым кодексом РФ установлены налоговые льготы: виды пользования водными объектами, не признаваемые объектами налого ­ обложения (п. 2 ст. 333.9).

Налоговым периодом признается квартал.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, сле ­ дующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по мес ­ ту нахождения объекта не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной приказом Минфина России.

tic.tsu.ru

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения водным налогом в силу п. 1 ст. 333.9 НК РФ признаются четыре вида пользования водными объектами (водопользования):

  • забор воды из водных объектов;
  • использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
  • использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
  • использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
  • В п. 2 данной статьи приведен перечень видов водопользования, которые не признаются объектами налогообложения:

    1. забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
    2. забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
    3. забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
    4. забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
    5. забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
    6. использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
    7. использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
    8. использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
    9. использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
    10. использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
    11. использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
    12. особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
    13. забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
    14. забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
    15. использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

    Исходя из ст. 333.10 НК РФ налоговая база по водному налогу исчисляется по различным правилам в зависимости от вида водопользования:

    • при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период;
    • при использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства;
    • при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;
    • при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

    Налоговый кодекс РФ в ст. 333.12 предусматривает различные налоговые ставки, отличающиеся в зависимости от вида водопользования, вида водного объекта (поверхностный или подземный), а также территории, где оно осуществляется.

    Примеры налоговых ставок:

    • при заборе воды из поверхностных водных объектов водопользования в Волго-Вятском экономическом районе из бассейна реки Волга — 282 руб. за 1 тыс. куб. м воды; в Восточно-Сибирском экономическом районе из бассейна озера Байкал — 576 руб. за 1 тыс. куб. м воды. Если же забор воды в данных примерах производится из подземных водных объектов, то ставки налога составят 336 руб. и 678 руб. за 1 тыс. куб. м воды соответственно. При заборе воды из Балтийского моря ставка налога составит 8,28 руб. за 1 тыс. куб. м морской воды. Следует учесть, что ставки налога отличаются в зависимости от того, осуществлялся ли забор воды в пределах установленных лимитов (при их превышении применяется пятикратный размер налоговых ставок — п. 2 ст. 333.12 НК РФ). При заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения ставка устанавливается в пониженном размере: 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды (п. 3 ст. 333.12 НК РФ);
    • при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, в Волго-Вятском экономическом районе — 29,04 тыс. руб. в год за 1 кв. км используемой акватории;
    • при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики в бассейне реки Волга — 9,84 руб. за 1 тыс. кВт. ч электроэнергии; в бассейне реки Северная Двина — 8,76 руб. за 1 тыс. кВт. ч электроэнергии; в бассейне реки Дон — 9,72 руб. за 1 тыс. кВт. ч электроэнергии;
    • при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях в бассейне реки Нева — 1656 руб. за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава.
    • Исчисляется водный налог только самим налогоплательщиком (п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 333.13 НК РФ).

      Налоговым периодом по водному налогу является квартал (ст. 333.11 НК РФ).

      Срок уплаты водного налога — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 333.14 НК РФ).

      Налоговая декларация по водному налогу должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 333.15 НК РФ).

      Водный налог: Видео


      legalquest.ru

      18.9.Водный налог

      Пользование водными ресурсами регулируется Водным кодексом РФ. Как и при эксплуатации любого другого природного ресурса, пользование запасами поверхностных и подземных вод, находящихся в водных объектах, производится при условии внесения определенных платежей.

      Согласно ВК РФ система платежей за пользование водными объектами включает:

      1) платежи, регулируемые законодательством о плате за пользование водными объектами;

      2) платежи, регулируемые законодательством о плате за землю.

      К первой группе платежей относятся плата за пользование водными объектами (водный налог) и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов (самостоятельно не взималась, а направлялась в форме части платы за пользование водными объектами в федеральный и региональные фонды восстановления и охраны водных объектов).

      Вторая группа платежей состоит из платы за забор воды из водных объектов для орошения мелиорированных земель и платы за обособленные водные объекты.

      Налогоплательщиками (ст. 333.8 НК РФ) водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

      Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

      1) забор воды из водных объектов;

      2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

      4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

      Определены три вида водопользования, не признаваемых объектом налогообложения:

      – забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

      – использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

      – использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений.

      По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

      В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

      1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

      2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

      3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

      4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

      5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

      6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

      7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

      8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

      9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

      10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

      11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

      12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

      13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

      14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

      15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

      Налоговым периодом признается квартал.

      Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

      Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

      Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, в отношении всех видов водопользования.

      Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

      Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимналоговым периодом.

      econ.wikireading.ru

      Водный налог — налог, уплачиваемый организациями и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое водопользование.

      Объект налогообложения

      Объектами налогообложения водным налогом, признаются следующие виды пользования водными объектами:

      забор воды из водных объектов;

      использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

      использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

      использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

      Не признаются объектами налогообложения:

      забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

      забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

      забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

      забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

      забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

      использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

      использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

      использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

      использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

      использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

      использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

      особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

      забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

      забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

      использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

      Налоговая база

      При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

      При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

      При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

      При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

      Налоговые ставки

      Ставки водного налога согласно НК РФ установлены в рублях за единицу налоговой базы.

      Ставки зависят от вида водопользования и устанавливаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям:

      при заборе воды мира;

      при использовании акватории;

      при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

      при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях;

      при заборе воды сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. В случае отсутствия утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как 1/4 утвержденного годового лимита.

      Ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается:

      с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно — в размере 81 рубля за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

      с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно — в размере 93 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

      с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно — в размере 107 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

      с 1 января по 31 декабря 2018 года включительно — в размере 122 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

      с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно — в размере 141 рубля за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

      с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно — в размере 162 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

      с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно — в размере 186 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

      с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно — в размере 214 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

      с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно — в размере 246 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

      с 1 января по 31 декабря 2024 года включительно — в размере 283 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта;

      с 1 января по 31 декабря 2025 года включительно — в размере 326 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта.

      Начиная с 2026 года ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения определяется ежегодно путем умножения ставки водного налога для этого вида водопользования, действовавшей в предыдущем году, на коэффициент, учитывающий фактическое изменение (в среднем за год) потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, определенный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной статистической отчетности для второго по порядку года, предшествующего году налогового периода.

      При этом ни Правительством РФ, ни законодательными органами субъектов РФ ставки, определенные Налоговым кодексом, не могут быть изменены (увеличены или уменьшены).

      Общая сумма налога определяется как результат сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования.

      Налоговый период по водному налогу

      Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

      Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения (по месту осуществления водопользования) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

      Срок представления налоговой декларации по водному налогу

      Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога, — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

      www.audit-it.ru

      Водный налог

      Водный налог – прямой федеральный имущественный налог, порядок обложения которым установлен гл. 25.2 НК РФ.

      Налогоплательщиками водного налога в соответствии с п. 1 ст. 333.8 НК РФ являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Указанные субъекты наделяются правом пользования водным объектом.

      Понятие водопользования, а также регулирование его отдельных режимов закреплено гл. 5 ВК РФ.

      В соответствии с п. 14 ст. 1 ВК РФ использование водных объектов (водопользование) – использование различными способами водных объектов для удовлетворения потребностей Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, физических и юридических лиц.

      Пункт 8 ст. 1 ВК РФ определяет, что водопользователь – физическое или юридическое лицо, которым предоставлено право пользования водным объектом.

      Водный объект представляет собой природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима (п. 4 ст. 1 ВК РФ).

      Водный режим – это изменение во времени уровней, расхода и объема воды в водном объекте (п. 5 ст. 1 ВК РФ).

      Для целей регулирования налоговых отношений и отношений, складывающихся в процессе водопользования, законодатель по-разному классифицирует виды пользования водными объектами в зависимости от способа (табл. 2).

      Таблица 2

      Способы водопользования

      Пункт 3 ст. 38 ВК РФ

      Статья 333.9 Н К РФ

      Водопользование с забором (изъятием) водных ресурсов из водных объектов при условии возврата воды в водные объекты

      Водопользование с забором (изъятием) водных ресурсов из водных объектов без возврата воды в водные объекты

      Использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

      Водопользование без забора (изъятия) водных ресурсов из водных объектов

      Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики

      Использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях

      Согласно п. 2 ст. 333.8 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие ВК РФ.

      В соответствии со ст. 11 ВК РФ предоставление водных объектов в пользование осуществляется на основании договора водопользования или решения о предоставлении водного объекта в пользование, за исключением случаев, указанных в данной статье.

      Водные объекты предоставляются в пользование на основании договора водопользования:

      1) для забора (изъятия) водных ресурсов из поверхностных водных объектов;

      2) использования акватории водных объектов, в том числе для рекреационных целей;

      3) использования водных объектов без забора (изъятия) водных ресурсов для целей производства электрической энергии.

      Водные объекты предоставляются в пользование на основании решении об их предоставлении в пользование:

      1) для обеспечения обороны страны и безопасности государства;

      2) сброса сточных и (или) дренажных вод;

      3) строительства причалов, судоподъемных и судоремонтных сооружений;

      4) создания стационарных и (или) плавучих платформ, искусственных островов, искусственных земельных участков на землях, покрытых поверхностными водами;

      5) строительства гидротехнических сооружений, мостов, а также подводных и подземных переходов, трубопроводов, подводных линий связи, других линейных объектов, если такое строительство связано с изменением дна и берегов водных объектов;

      6) разведки и добычи полезных ископаемых;

      7) проведения дноуглубительных, взрывных, буровых и других работ, связанных с изменением дна и берегов водных объектов;

      8) подъема затонувших судов;

      9) сплава древесины в плотах и с применением кошелей;

      10) забора (изъятия) водных ресурсов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (в том числе лугов и пастбищ);

      11) организованного отдыха детей, а также организованного отдыха ветеранов, граждан пожилого возраста, инвалидов.

      Не требуется наличие договора или решения о предоставлении водного объекта в пользование в случаях:

      1) судоходства (в том числе морского), плавания на маломерных судах;

      2) осуществления разового взлета, разовой посадки воздушных судов;

      3) забора (изъятия) из подземного водного объекта водных ресурсов, в том числе водных ресурсов, содержащих полезные ископаемые и (или) являющихся природными лечебными ресурсами, а также термальных вод;

      4) забора (изъятия) водных ресурсов в целях обеспечения пожарной безопасности, а также предотвращения чрезвычайных ситуаций и ликвидации их последствий;

      5) забора (изъятия) водных ресурсов для санитарных, экологических и (или) судоходных попусков (сбросов воды);

      6) забора (изъятия) водных ресурсов судами в целях обеспечения работы судовых механизмов, устройств и технических средств;

      7) воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;

      8) проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов;

      9) проведения геологического изучения, а также геофизических, геодезических, картографических, топографических, гидрографических, водолазных работ;

      10) рыболовства, товарного рыбоводства, охоты и т.д.

      Признание лица плательщиком водного налога подтверждается наличием правоустанавливающего акта, закрепляющего за ним право на пользование водным объектом.

      Порядок предоставления водного объекта в пользование регламентируется Правилами подготовки и принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование, утвержденными постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 844 «О порядке подготовки и принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование».

      В соответствии с п. 1 ст. 333.9 НК РФ к объектам обложения относятся:

      3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

      4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

      В п. 2 ст. 333.9 НК РФ перечислены те случаи водопользования, когда у субъекта не возникает обязанности по уплате налога. Так, в частности, не признаются объектами налогообложения водные объекты, использующиеся в целях обеспечения общественной безопасности, обороноспособности, обеспечения нормального функционирования оборудования (не влекущее извлечение дохода от такого водопользования) и т.д.

      Налоговая база в процессе исчисления водного налога определяется самостоятельно по каждому из объектов налогообложения. При этом п. 2–5 ст. 333.10 НК РФ устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из характера водопользования.

      При заборе воды исчисляется объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Данное исчисление возможно выполнить тремя способами:

      1) по фактическому потреблению на основании данных измерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды;

      2) исходя из времени работы и производительности технических средств;

      3) исходя из норм водопотребления.

      При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины, учитывается площадь предоставленного водного пространства. Она определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных – по материалам соответствующей технической и проектной документации.

      При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики определяется количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

      При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база представляет собой произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

      Налоговая ставка, применяемая при исчислении водного налога, различается в зависимости от вида водопользования, а также экономического районирования и водного объекта (ст. 333.12 НК РФ).

      В соответствии с п. 3 ст. 333.12 НК РФ для целей обеспечения водоснабжения населения величина налоговой ставки закрепляется фиксировано, из расчета 70 руб. за 1000 куб. м воды, забранной из водного объекта.

      Для предотвращения серьезного изменения водных режимов в НК РФ установлено прогрессивное исчисление суммы налога исходя из нормативного потребления при заборе воды. В случае превышения указанных лимитов, ставки, установленные в п. 1 ст. 333.12 НК РФ, повышаются в пять раз.

      Порядок исчисления и уплаты водного налога регламентируется ст. 333.13–333.14 НК РФ.

      Налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить сумму уплачиваемого налога, с учетом всех видов водопользования, осуществляемых им. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

      Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится по месту нахождения водного объекта.

      Налоговым периодом по водному налогу является квартал (ст. 333.11 НК РФ).

      Отчетный период по водному налогу совпадает с налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Порядок представления отчетности по водному налогу различается для отдельных групп налогоплательщиков (ст. 333.15 НК РФ).

      Так, если налогоплательщики по общему правилу представляют декларацию в налоговый орган по месту нахождения объекта, крупнейшие налогоплательщики представляют декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

      Порядок заполнения декларации по водному налогу установлен приказом Минфина России от 3 марта 2005 г. № 29н «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения».

      studme.org