Возврат госпошлины бухгалтерские проводки

Оглавление:

В 2015 году была уплачена государственная пошлина. Возврат ее на расчетный счет организации состоялся в 2016 году. При уплате организацией государственной пошлины были сделаны бухгалтерские проводки: Дебет 68 Кредит 51; Дебет 26 Кредит 68. Какие бухгалтерские проводки следует сделать для отражения возврата государственной пошлины?

Согласно п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина (далее — госпошлина) — сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой 25.3 НК РФ.
При этом госпошлина относится к федеральным налогам и сборам (ст. 13 НК РФ).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — Инструкция) для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Таким образом, расчеты, связанные и уплатой госпошлины, отражаются с использованием счета 68.
Уплата госпошлины отвечает понятию расхода, данному в п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99). При этом на основании п.п. 4, 5 ПБУ 10/99 госпошлина может учитываться в зависимости от обстоятельств как в составе расходов по обычным видам деятельности, так и в составе прочих расходов. В этой связи считаем, что Ваша организация правомерно учла уплаченную госпошлину на счете учета затрат.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации», далее — ПБУ 9/99).
Возврат госпошлины на расчетный счет, по нашему мнению, приводит к увеличению экономических выгод организации в результате поступления денежных средств.
С учетом положений п.п. 4, 5 ПБУ 9/99 полагаем, что доход в виде госпошлины, поступившей на расчетный счет Вашей организации, следует учесть в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Указанный доход признается на дату поступления денежных средств, т.е. в 2016 году (п. 16 ПБУ 9/99).
Рассматриваемая ситуации не является следствием ошибки, допущенной в бухгалтерском учете. Поэтому положения ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» в анализируемом случае не применяются.
В результате, на наш взгляд, в учете Вашей организации необходимо сделать следующие записи:
Дебет 51 Кредит 68, субсчет «Госпошлина»
— на расчетный счет поступала госпошлина;
Дебет 68, субсчет «Госпошлина» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— госпошлина учтена в составе прочих доходов.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет налогов и сборов, взносов на обязательное страхование, таможенных платежей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

19 февраля 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

www.garant.ru

Основные проводки в бухучете по госпошлине

Отправить на почту

Госпошлина — проводки в бухучете по отражению операций с ее участием мы разберем в данной публикации — является федеральным сбором. Вы узнаете о том, какие бывают виды госпошлин и от чего зависит тот или иной способ их фиксации в бухгалтерском учете.

Нюансы бухгалтерского учета госпошлины в 2017-2018 годах

Госпошлина, согласно ст. 13 НК РФ, признается сбором федерального уровня. В последнее время в эту сферу корректив не вносилось, поэтому в 2017-2018 годах, как и прежде, для отражения учетных записей по ее начислению и уплате используют сч. 68 (субсч. «Государственная пошлина»).

Подробнее о классификации налогов и сборов в РФ читайте здесь.

При этом вид корреспондирующего счета при начислении госпошлины зависит от ее типа. Госпошлина может уплачиваться в связи:

  • с приобретением некоторых имущественных объектов;
  • осуществлением хозопераций по основной деятельности компании;
  • осуществлением операций, не имеющих отношения к ее основной деятельности;
  • участием фирмы в судебных разбирательствах.
  • Рассмотрим, как ведется учет госпошлины и какими проводками необходимо зафиксировать операцию по начислению соответствующих сумм в перечисленных ситуациях.

    Начислена госпошлина при покупке имущества: какой счет бухгалтерского учета используется

    Госпошлина, уплачиваемая при приобретении (создании) имущественных объектов, относится на увеличение их фактической стоимости (п. 8 ПБУ 14/2007, , п. 8 ПБУ 6/01):

    Дт 08 Кт 68/госпошлина.

    Такие записи будут использоваться, например, при уплате госпошлины в связи с регистрацией приобретенного объекта основных средств.

    Учет госпошлины в бухгалтерском учете: проводки по операциям, связанным с основной деятельностью

    В случае уплаты госпошлины за те или иные действия, необходимые для осуществления текущей работы предприятия, ее сумма относится на расходы по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). Бухучет госпошлины будет строиться таким образом, чтобы при этом в дебете записи по начислению госпошлины стоял один из затратных счетов:

    Дт 20 (25, 26, 44…) Кт 68/госпошлина.

    Примеры подобных расходов: заверение рабочей документации фирмы и ее копий, регистрация договоров, заверение подписей сотрудников, корректности перевода с одного языка на другой и т. д.

    Некоторые нюансы возникают при отражении в бухгалтерском учете госпошлины, внесенной за лицензии, получаемые на определенный временной промежуток, как правило, на несколько месяцев (например, лицензии на розничную продажу алкоголя). На сегодняшний день есть несколько вариантов учета такой госпошлины:

  • Ее сумма может быть списана в расходы единовременно (письмо Минфина РФ от 12.04.2013 № 03-03-06/1/12248).
  • Существует также мнение, что подобные затраты должны быть предварительно учтены в расходах будущего периода, а уже затем они списываются на издержки (письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
  • Тогда в проводках по госпошлине за выдачу лицензии будут использоваться следующие записи:

    Дт 97 Кт 68/госпошлина — начислена госпошлина;

    Дт 44 Кт 97 — часть госпошлины отнесена на расходы.

    Последняя проводка будет делаться в соответствии с порядком, применяемым фирмой для учета расходов будущих периодов, до полного списания госпошлины на издержки.

  • Есть также позиция, что такие лицензии образуют НМА (п. 3 ПБУ 14/2007, пп. 4, 9, 17 IAS 38). В этом случае сумма госпошлины будет списана на издержки в качестве амортизации:
  • Дт 08 Кт 60, 76 — отнесена сумма госпошлины за лицензию в стоимость НМА;

    Дт 04 Кт 08 — оприходована лицензия;

    Дт 44 Кт 05 — начислена амортизация.

    ВАЖНО! По НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизацию не начисляют (п. 23 ПБУ 14/2007).

    Стоит понимать, что каждый из перечисленных способов организации бухгалтерских проводок для госпошлины имеет свои плюсы и минусы. Безусловно, выбранный метод учета подобных расходов необходимо закрепить в учетной политике фирмы.

    Бухучет госпошлины по операциям, не связанным с основной деятельностью

    Госпошлина за осуществление действий, не относящихся к основной деятельности фирмы, должна быть отнесена на прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

    Дт 91.2 Кт 68/госпошлина.

    Такая проводка найдет применение, в частности, при начислении госпошлины, уплачиваемой при отчуждении некоторых видов активов (п. 11 ПБУ 10/99).

    Аналогично учитывается госпошлина, уплаченная за участие в судебном процессе.

    О налоговом учете прочих расходов см. наш материал.

    Плата, взимаемая частными нотариусами: отражение в бухгалтерском учете

    Согласно ст. 22 «Основ законодательства РФ о нотариате» от 11.02.1993 № 4462-I госпошлиной может считаться плата за услуги только тех нотариусов, которые работают в госконторах. Частные же нотариусы взимают не госпошлину, а тариф. Таким образом, для учета нотариальных услуг частников сч. 68 использоваться не может, а начисление госпошлины в этом случае будет выглядеть так:

    Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 76.

    Начисление и оплата госпошлины: проводки

    В записях по оплате госпошлины в проводках используется корреспонденция сч. 51 и 68:

    Дт 68/госпошлина Кт 51.

    Однако на практике часто встречаются ситуации, когда госпошлина уплачивается не с расчетного счета фирмы, а наличными через ее представителя. Правомерны ли такие действия? Ответ на этот вопрос нам дает письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 01.06.2012 № 03-05-04-03/43, в котором чиновники подтвердили правомочность подобных действий. При этом, уплачивая госпошлину, к платежной квитанции необходимо приложить документы, подтверждающие принадлежность уплаченных средств фирме, совершающей действие, за которое взимается госпошлина. Это может быть доверенность на представителя, копии учредительных документов, расходный ордер о выдаче представителю наличности для уплаты госпошлины.

    Бухгалтерские проводки по уплате госпошлины в этом случае будут иметь следующий вид:

    Дт 71 Кт 50 — выдана наличность под отчет представителю;

    Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91.2) Кт 71 — отражена сумма уплаченной госпошлины.

    Возмещение госпошлины по решению суда: проводки

    Госпошлина может быть не только уплаченной, но и полученной компанией в составе судебных издержек. Согласно ст. 110 АПК РФ и ст. 98 ГПК РФ все судебные издержки взыскиваются с проигравшей стороны. А поскольку госпошлина — часть судебных издержек, то фирма, уплатившая ее при подаче иска в суд (и выигравшая дело), может с полным правом рассчитывать на ее возмещение проигравшей стороной.

    При этом для госпошлины, подлежащей получению по решению суда, проводки в бухучете будут выглядеть так:

    Дт 76 Кт 91.1 — госпошлина к возмещению по решению суда;

    Дт 51 Кт 76 — поступило возмещение госпошлины.

    Как отражается госпошлина в налоговом учете

    Все виды госпошлины в налоговом учете входят в категорию прочих расходов. Причем отражать ее следует на момент начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264 НКРФ). Для разных обстоятельств этот момент может приходиться или на дату уплаты, или на дату оформления регистрационных документов и пр.

    Так, при регистрации каких-либо действий госпошлина уплачивается заранее, однако в расходы ее следует включать только после приема регистрационных документов уполномоченным органом. А вот при оплате госпошлины при лицензировании она учитывается в момент начисления (письмо ФНС России от 28.12.2011 № ЕД-4-3/22400). Если же госпошлина обусловлена покупкой внеоборотных активов, то сумма госпошлины войдет в первоначальную стоимость объектов, при условии что она внесена до их приобретения. Если после, то в категорию прочих расходов.

    Госпошлина — проводка в бухучете этого платежа имеет многочисленные особенности. Госпошлина может быть отнесена на расходы по основной деятельности, прочие расходы или на увеличение стоимости актива.

    При списании госпошлины проводки ведутся с использованием затратных счетов в корреспонденции со сч. 68, к которому открывается соответствующий субсчет. Плата за совершение юридически значимых действий, взимаемая частными нотариусами, госпошлиной не является, поэтому при проведении в бухучете подобных хозопераций сч. 68 не используется.

    Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

    nalog-nalog.ru

    Бухгалтерские проводки по госпошлинам — начисление и оплата

    Всем фирмам приходится сталкиваться с необходимостью уплату гос. пошлины. В разных случаях ее размер и сроки уплаты индивидуальны. В этой статье мы с вами рассмотрим как происходит начисление и оплата госпошлины в проводках бухгалтерского учета.

    Для юридических лиц наиболее частая причина, по которой приходится уплачивать государственную пошлину – совершение юридических действий и гос. регистрация. Также одни из частых причин уплаты сбора: обращение к нотариусу, приобретение имущества и прав, судебные разбирательства.

    Основные виды госпошлины для фирмы

    Государственные пошлины для юридических лиц условно можно разделить на три вида:

  • Приобретение прав или имущества – гос. пошлина уплачивается за их регистрацию.
  • Операции по деятельности организации – очень широкий спектр: срочная выдача выписки из ЕГРЮЛ, изменения в учредительных документах, выдача разрешений и свидетельств, предоставление лицензий и т.д.
  • Судебные разбирательства – гос. пошлина за подачу искового заявления в суд, жалоб, начала судебного производства и т.д.
  • Учет госпошлин в бухгалтерском и налоговом учете

    В бухгалтерском учете государственная пошлина отражается по кредиту 68 счета, а уплата – по дебету. Для первого случая, указанного выше, гос. пошлина учитывается в составе приобретаемого имущества или прав.

    На какой счет отнести госпошлину? Обычно для этого используют субсчет 68.10 — Прочие налоги и сборы.

    Проводки будут следующие:

  • Дебет 08 (10,41…) Кредит 68.10 — государственная пошлина за приобретение прав или имущества.
  • Дебет 20 (26,44…) Кредит 68.10 — государственная пошлина по операциям, связанным с основной деятельностью фирмы.
  • Дебет 91-2 Кредит 68.10 — государственная пошлина по операциям, несвязанным с основной деятельностью фирмы.
  • Дебет 68.10 Кредит 51 — перечисление государственной пошлины.
  • Государственную пошлину за услуги нотариуса может оплачивать подотчетное лицо. Тогда проводка будет выглядеть так:

  • Дебет 68.10 Кредит 71 – оплачена государственная пошлина подотчетным лицом.
  • В налоговом учете данный вид хозяйственных операций учитывается, как прочие расходы организации. Моментом признания является дата начисления. При этом должны соблюдаться условия:

    1. Государственная пошлина уплачивается согласно требований законодательства.
    2. Государственная пошлина целесообразна для организации и несет финансовые издержки.
    3. Сумма пошлины определена и уплачена.
    4. При уплате через подотчетных лиц имеются документы, подтверждающие ее перечисление.

    Единственное исключение – уплата гос. пошлины за регистрацию фирмы. Она не принимается в расходы.

    Возврат гос. пошлины

    Возврат гос.пошлины возможен далеко не во всех случаях. Полный перечень приведен в ст.333.40 НК РФ. Там же можно найти случаи, когда возврат гос. пошлины невозможен.

    • Дебет 51 Кредит 68.10 — возврата денежных средств на расчетный счет
    • Затем нужно сторнировать записи по списанию расходов на уплату гос. пошлины.

      Примеры начисления и выплаты госпошлины в проводках

      Организация перечислила государственную пошлину за срочное предоставление для участия в аукционе выписки из ЕГРЮЛ в размере 400 руб. Также были выданы деньги сотруднику, для того, чтобы заверить этот документ у нотариуса – 180 руб.

      saldovka.com

      Перечисление на счет судебных расходов,проводки по ним

      Организация с упрощенной системой налогообложения (Доходы 6%) выиграла суд с контрагентом, который перечислил на расчетный счет судебные расходы. будет ли это являться доходом? И какие проводки сделать?

      Да, будет являться доходом. Полученные суммы учтите во внереализационных доходах.

      В бухучете сделайте проводки:

      Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» – начислена госпошлина за рассмотрение дела в суде

      Дебет 76 Кредит 91-1 – включено в состав прочих доходов возмещение судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда;

      Дебет 51 Кредит 76 – поступило на расчетный счет возмещение судебных издержек (в. т. ч. госпошлины) по решению суда

      Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух» для коммерческих организаций

      1. Рекомендация: Как учесть госпошлину при налогообложении

      УСН

      Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму уплаченной госпошлины можно учесть в расходах (подп. 22, 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом как расход госпошлина должна соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть должна быть экономически обоснованна. Это же правило применимо и к суммам возмещения судебных издержек ответчиком (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

      Сумму госпошлины включите в расходы в момент ее уплаты в бюджет (перечисления на счет истца в качестве возмещения судебных издержек) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

      Если по решению суда расходы по госпошлине организации-истцу возмещает ответчик, полученные суммы учтите во внереализационных доходах (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это же правило касается возврата госпошлины из бюджета. Такой вывод позволяют сделать пункт 3 статьи 250 и пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.*

      Сергей Разгулин,

      действительный государственный советник РФ 3-го класса

      2.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.02.2012 № 03-11-06/2/34

      Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН, суммы возвращенной госпошлины, присужденной судом

      Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», подала иск в Арбитражный суд к своему контрагенту, в связи с чем организацией (Истцом) была уплачена государственная пошлина за рассмотрение судебного иска.По итогам рассмотрения иска Арбитражный суд вынес решение взыскать с Ответчика в пользу Истца проценты за пользование чужими денежными средствами и возместить Истцу расходы по оплате государственной пошлины.

      В какой момент организация (Истец), применяющая УСН, должна включить в состав доходов сумму причитающейся к возмещению государственной пошлины и процентов за пользование чужими денежными средствами, присужденных судом: на дату вступления в законную силу решения суда либо в день поступления суммы пеней и государственной пошлины на расчетный счет?

      Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета доходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

      Таким образом, налогоплательщик с учетом положений статьи 346.15 Кодекса должен включить в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы возвращенной госпошлины, присужденные судом, на день поступления денежных средств на счет в банке.*

      3.Рекомендация: Как отразить госпошлину в бухучете

      Госпошлина за рассмотрение дел в суде

      Если организация перечислила госпошлину за рассмотрение дела в суде, уплаченные суммы включите в состав прочих расходов (счет 91) (п. 11 ПБУ 10/99). При обращении в суд сделайте проводку:

      Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
      – начислена госпошлина за рассмотрение дела в суде.*

      Согласно процессуальному законодательству, если истец выиграет дело, суд взыскивает с ответчика судебные издержки (в т. ч. госпошлину) в его пользу (ст. 110 АПК РФ, ст. 98 ГПК РФ).

      Такую операцию организация-ответчик отражает проводками:*

      Дебет 91-2 Кредит 76
      – отражены судебные издержки (в т. ч. госпошлина), подлежащие возмещению истцу по решению суда;

      Дебет 76 Кредит 51
      – перечислена истцу сумма возмещения судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда.

      Организация-истец отражает эту операцию проводками:*

      Дебет 76 Кредит 91-1
      – включено в состав прочих доходов возмещение судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда;

      Дебет 51 Кредит 76
      – поступило на расчетный счет возмещение судебных издержек (в. т. ч. госпошлины) по решению суда.*

      Ситуация: в какой момент отражать в бухучете госпошлину за рассмотрение дел в суде

      Отражайте госпошлину в бухучете в момент обращения в суд.*

      Независимо от даты оплаты в бухучете расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99). Поэтому сумму госпошлины нужно включить в состав расходов в том периоде, когда организация обратилась в суд. Например, на дату подачи искового заявления, которая фиксируется на втором экземпляре заявления при его регистрации (п. 3.1 Инструкции, утвержденной приказом ВАС РФ от 25 марта 2004 г. № 27, п. 2.2 Инструкции, утвержденной приказом Судебного департамента Верховного суда РФ от 29 апреля 2003 г. № 36). Именно в этот день и следует сделать проводки по начислению госпошлины.

      Ответчик при возмещении истцу госпошлины (в составе других судебных издержек) учитывает сбор в момент вступления в силу решения суда. На эту же дату истец отражает госпошлину, подлежащую возмещению, в доходах.*

      Пример отражения в бухучете госпошлины, уплаченной при подаче искового заявления в суд. По решению суда ответчик возмещает истцу судебные издержки

      ЗАО «Альфа» (истец) обратилось с исковым заявлением в арбитражный суд о взыскании с ООО «Торговая фирма «Гермес»» (ответчик) задолженности в размере 12 000 руб. При этом «Альфа» заплатила госпошлину в сумме 500 руб.

      В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие проводки:

      Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
      – 500 руб. – начислена госпошлина;

      Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
      – 500 руб. – перечислена госпошлина в бюджет.

      «Альфа» выиграла судебный процесс. Поэтому «Гермес» возместил ей расходы по уплате госпошлины, перечислив 500 руб. на расчетный счет истца. На дату вступления в силу решения суда бухгалтер «Альфы» сделал проводку:

      Дебет 76 Кредит 91-1
      – 500 руб. – судебные расходы, подлежащие возмещению проигравшей стороной, отнесены в состав прочих доходов.

      В тот день, когда сумма возмещения поступила на расчетный счет «Альфы», бухгалтер организации сделал в учете запись:

      Дебет 51 Кредит 76
      – 500 руб. – получено от ответчика возмещение по уплате госпошлины.

      Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки.

      В день вступления в силу решения суда:

      Дебет 91-2 Кредит 76
      – 500 руб. – начислена госпошлина, подлежащая возмещению истцу на основании решения арбитражного суда.

      В день перечисления судебных расходов, подлежащих возмещению на счет истца:

      Дебет 76 Кредит 51
      – 500 руб. – перечислена госпошлина в качестве возмещения судебных расходов на расчетный счет истца.

      * Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

      Как учесть госпошлину при налогообложении

      Вопрос-ответ по теме

      Подскажите, пожалуйста, какие проводки необходимо сделать при проведении след. операций: в августе 2013г. организация оформила договор об ипотеке(залог недвижимости) кредит предполагался на 5500000.00 заплатила: 1) Госпошлину за регистрацию этого договора(в размере 4000.00) 2)госпошлину за изменение в записи ЕГРП-600.00 3 )9286,49 в Ростехинвентаризацию за изготовление копий тех.паспорта 4)400.00 срочная выписка из ЕГРЮЛ от 20.01.2014г. есть документ о погашении регистр. записи об ограничении(обременения) права по дог. об ипотеки на объект недвижимости, т.е.договор не состоялся. Уплату госпошлины за рег. договора ипотеки я провела как у вас:Д68-К51,а вот начисление провела- Д 08/04 К 68/10. Госпошлину за ЕГРП начислила на 26,а оплату с 51 на 60.И все эти проводки у меня прошли по балансу за 9 мес.при распределении дивидендов. Что мне сейчас делать с Д 08/04 т.к. сделка не прошла

      При расчете налога на прибыль учесть госпошлину, уплаченную по несостоявшемуся договору ипотеки нельзя. Такие расходы считаются экономически необоснованными и не связанными с деятельностью, направленной на получение доходов (п.1 ст.252 НК РФ). В данной ситуации начисленную госпошлину необходимо списать в Дебет 91-2 «Прочие расходы» записями декабря (если бухгалтерская отчетность организации еще не подписана). Поскольку, если ошибка была обнаружена после окончания года, но до даты подписания отчетности, то исправительные записи нужно внести в декабре года, за который составляется отчетность (п.6 ПБУ 22/2010).

      Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

      1.Рекомендация: Как учесть госпошлину при налогообложении

      ОСНО: уплата госпошлины

      Госпошлина является федеральным сбором (ст. 13 НК РФ). Поэтому в налоговом учете включайте ее в состав прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

      Госпошлина, которую организация платит за рассмотрение дела в суде, входит в состав судебных расходов (ст. 101 АПК РФ, ст. 88 ГПК РФ). Поэтому на дату подачи иска организация может включить ее в состав прочих или внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 22 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/176, от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/644).

      Если истец выиграл дело, ответчик на основании решения суда возмещает истцу судебные издержки (в т. ч. и госпошлину) (ст. 110 АПК РФ, ст. 98 ГПК РФ). Для ответчика госпошлина, которую он должен возместить истцу, не является федеральным сбором (ст. 101 АПК РФ, ст. 88 ГПК РФ). Поэтому ее следует включить в состав внереализационных расходов (п. 10 ст. 265 НК РФ).

      Общий порядок определения даты начисления госпошлины законодательно не установлен. Поэтому на практике нужно руководствоваться общими принципами признания расходов:

    • госпошлина взимается в соответствии с требованием законодательства;
    • сумма госпошлины определена;
    • уплата госпошлины приводит к уменьшению экономических выгод организации.

    Тот момент, когда будут выполнены эти три условия, можно считать датой начисления госпошлины. При этом условие об уменьшении экономических выгод следует признать выполненным, когда юридически значимые действия, за которые уплачена госпошлина, начались. То есть когда организация уже не может отказаться от их совершения и потребовать возврата госпошлины. Например, при обращении за совершением регистрационных действий госпошлину нужно уплатить до подачи документов на регистрацию (подп. 5.2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ). Однако до тех пор, пока регистрационные действия не начались, организация может отказаться от их совершения. В этом случае ей обязаны вернуть госпошлину (подп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ), а значит, на дату уплаты сбора основания для признания его в качестве расхода отсутствуют. Следовательно, в этом случае датой начисления госпошлины можно считать день приема документов регистрирующим органом.

    В таком же порядке следует определять дату начисления госпошлины и в других аналогичных ситуациях. Исключение составляют случаи, когда госпошлина уплачена за права, которыми организация будет пользоваться в течение нескольких отчетных периодов.

    При кассовом методе сумму госпошлины (возмещение госпошлины в составе судебных издержек) учтите по мере ее уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

    Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть госпошлину, которая не подлежит возврату. Организация получила отказ в госрегистрации права собственности на недвижимость

    Такие расходы считаются экономически необоснованными и не связанными с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/20.*

    ОСНО: возврат госпошлины

    Если госпошлину (ее часть) организации возвращают из бюджета, причитающиеся суммы учтите в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 22 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/176, от 18 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/8).

    При методе начисления датой признания такого дохода является день принятия решения о возврате госпошлины (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если организации вернут госпошлину, уплаченную за рассмотрение дела в суде, доход отразите на дату вступления в силу решения суда о возврате сбора. В таком же порядке учитывайте суммы судебных издержек, возмещенные по решению суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-05/29184).

    При кассовом методе доход признайте в момент поступления возвращенной госпошлины на расчетный счет организации (п. 2 ст. 273 НК РФ). В аналогичном порядке следует признавать в доходах госпошлину, полученную в составе возмещения судебных издержек от ответчика.

    Применение ПБУ 18/02

    Если в бухучете госпошлина включена в расходы, а налогооблагаемую прибыль она не уменьшает, то возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02), которая влечет за собой постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). Возникновение постоянного налогового обязательства отразите так:

    Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – отражено постоянное налоговое обязательство с госпошлины, не уменьшающей налогооблагаемую прибыль.

    2.Рекомендация: Как отразить госпошлину в бухучете

    Госпошлина является федеральным сбором и представляет собой плату за совершение уполномоченными государственными органами (должностными лицами) определенных юридически значимых действий (ст. 13, 333.16НК РФ).

    Признание расходов

    Расходы на уплату госпошлины признавайте в том отчетном периоде, в котором эти действия были совершены (п. 18 ПБУ 10/99).* Продолжительность периода, в течение которого организация будет пользоваться их результатами, значения не имеет. Например, если организация платит госпошлину за выдачу лицензии на ведение определенного вида деятельности, то независимо от срока действия лицензии расходы на уплату госпошлины в бухучете следует признать в том периоде, когда лицензия была выдана.

    В бухучете начисление и уплату госпошлины учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Государственная пошлина».

    Уплату госпошлины отражайте проводкой:

    Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
    – уплачена госпошлина.

    Порядок отражения госпошлины на счетах учета затрат зависит от причин, по которым она была уплачена. Уплата госпошлины может быть обусловлена:

  • приобретением (созданием) отдельных видов имущества или прав;
  • операциями, которые проводятся в рамках основной деятельности организации;
  • операциями, не связанными с основной деятельностью;
  • рассмотрением дела в суде.
  • Если организация заплатила госпошлину при покупке или создании имущества, включите ее в фактическую стоимость такого имущества (п. 6 ПБУ 5/01, п. 24 приказа Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007). Например, если госпошлина начислена за сертификацию товаров, за регистрацию прав на объекты недвижимости (до их ввода в эксплуатацию) и т. д., отразите ее проводкой:

    Дебет 08 (10, 41. ) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
    – начислена госпошлина, связанная с приобретением (созданием) имущества.

    Если организация платит сбор в ходе текущей деятельности (заверяет документы, делает их копии, регистрирует договоры и т. д.), при начислении госпошлины сделайте запись:

    Дебет 20 (26, 25, 44. ) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
    – начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.

    Если организация платит госпошлину по операциям, которые не относятся к основной деятельности, сумму сбора включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Например, при отчуждении имущества по договору мены (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете операцию по начислению госпошлины отразите проводкой:

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
    – начислена госпошлина по операциям, не связанным с основной деятельностью организации.*

    заместитель директора департамента налоговой

    и таможенно-тарифной политики Минфина России

    * Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

    www.26-2.ru